五、增值稅的征稅范圍
(一)增值稅的一般征稅范圍【★2010年單選題】
1．一般規(guī)定增值稅的征收范圍包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。
【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
2．視同銷售行為【★2011年多選題】
(1)將貨物交付他人代銷；
【提示】納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅)；
(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
【提示1】第(4)～(8)項的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天。
【提示2】視同銷售行為中，所涉及的外購貨物進(jìn)項稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。其中，購進(jìn)貨物用于(4)、(5)項的，進(jìn)項稅不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
【提示3】視同銷售的計稅銷售額可以作為企業(yè)所得稅中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”計算扣除限額的基數(shù)。
【鏈接】消費(fèi)稅中，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，于“移送使用時”納稅。
【例題2·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ?。?BR>A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利
C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程
D．某商場將外購的床單用于內(nèi)部招待所
【答案】A
【解析】本題考核增值稅的視同銷售。選項B、D屬于外購貨物用于集體福利，選項C屬于外購貨物用于非應(yīng)稅項目，視同銷售的八項行為中(4)、(5)均不含外購貨物，因此B、C、D不是視同銷售行為。
3．混合銷售
(1)混合銷售是指一項行為既涉及征增值稅的貨物銷售(增值稅)又涉及不征增值稅的勞務(wù)提供(營業(yè)稅)，但納稅人僅根據(jù)其主營業(yè)務(wù)繳納一種稅，對全部的收入或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。
【舉例】(增值稅混合銷售)甲商場(增值稅一般納稅人)向消費(fèi)者銷售熱水器并提供安裝的服務(wù)，熱水器售價1500元(不含稅)，同時收取上門安裝費(fèi)100元。這種情況下，甲商場的銷售行為既涉及繳納增值稅的貨物銷售行為又涉及到安裝的營業(yè)稅建筑勞務(wù)行為，此時需要進(jìn)行兩個判定，一是這項應(yīng)稅項目是否是同一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的；二是甲商場是何種性質(zhì)的納稅人，從案例情況可以看出，這兩項涉稅項目是同一筆業(yè)務(wù)(銷售熱水器)發(fā)生的，而且商場是增值稅的納稅人，因此這屬于增值稅的混合銷售行為，兩項收入應(yīng)當(dāng)合并征收增值稅。需要注意的是，100元的安裝費(fèi)屬于價外收入是含稅的收入，銷項稅額=1500×17%+100÷(1+17%)×17%=269.53(元)。
【舉例】(營業(yè)稅混合銷售)甲游泳館在為客人提供游泳場地的同時又在場館內(nèi)銷售游泳用具，以及供食品和飲料等，這里甲在提供游泳服務(wù)(營業(yè)稅)的同時又提供了貨物銷售業(yè)務(wù)(增值稅)，甲的主營業(yè)務(wù)為營業(yè)稅，因此就其混合銷售的行為應(yīng)該一并征收營業(yè)稅。
(2)具體規(guī)定
①從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)男袨?，征收增值稅?BR>②電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
③納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)的行為，征收增值稅；單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營業(yè)稅。
④納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，征收增值稅。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。
【例題3·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。
A．體育彩票的發(fā)行收入
B．郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品
C．增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入
D．商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝
【答案】D
【解析】本題考核非增值稅應(yīng)稅項目。體育彩票的發(fā)行收入，征收營業(yè)稅；郵局銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅。
(二)增值稅的特殊應(yīng)稅項目
1．貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。
2．銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。
4．集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
5．郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。
6．單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
7．縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。
8．融資租賃業(yè)務(wù)。對經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅。
9．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附
設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。
10．對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
11．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。
12．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
13．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。
(三)非增值稅應(yīng)稅項目
1．經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅；
【鏈接】其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。
2．郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅；
【鏈接】郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
3．郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅；
4．供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅；
5．體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅；
6．對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅；
【鏈接】凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。
7．對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅；
8．基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；
【鏈接】基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間”生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。
9．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
【鏈接】納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。
10．納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
【例題4·多選題】下列各項中，符合稅法規(guī)定的有（ ?。?。
A．納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入不征收增值稅
B．納稅人受托開發(fā)的著作權(quán)屬于委托方的軟件取得的收入不征收增值稅
C．供應(yīng)或開采未給加工的天然水，不征收增值稅
D．對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)用收入不征收增值稅
【答案】BCD
【解析】本題考核非增值稅應(yīng)稅項目和特殊應(yīng)稅項目。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入應(yīng)按照增值稅混合銷售的規(guī)定征收增值稅；納稅人受托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件不征收增值稅。
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