（2）典型案例解析
【例題1·多選題】在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的當期利息費用，可能借記的會計科目有（ ）。
A.研發(fā)支出
B.在建工程
C.財務費用
D.長期借款
E.應付利息
【正確答案】ABC
【例題2·單選題】甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專門借款1 000萬元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開工，8月1日因洪災停工，直至12月1日才重新開工，當年工程支出狀況為：4月1日支出300萬元；6月1日支出200萬元；7月1日支出50萬元；12月1日支出100萬元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度為（ ）萬元。
A.15.9
B.52.5
C.14.1
D.38.4
【正確答案】C
【答案解析】①閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益＝1 000×8‰×3＋450×8‰×4＝38.4（萬元）；
②閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用總額＝1 000×9%×7/12＝52.5（萬元）；
③當年專門借款利息費用計入當期財務費用的額度＝52.5－38.4＝14.1（萬元）。
【例題3·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化一般借款利息費用為（ ）萬元。
A.1.5
B.3
C.4.5
D.7.5
【正確答案】A
【答案解析】本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共是2 000萬元，07年累計支出1 800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元，應是100×6%×3/12＝1.5（萬元）。
【例題4·單選題】甲于2010年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，合同約定分別于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1 500萬元、3 500萬元和2 000萬元。甲公司為建造辦公樓借入兩筆專門借款：①2010年1月1目借入專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，利息按年支付；②2010年7月1日借入專門借款2 000萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付。閑置的專門借款資金用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，月收益率為0.5%.甲公司為建造辦公樓占用了兩筆一般借款：①2008年8月1日向某商業(yè)銀行借入長期借款1 000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本；②2009年1月1日按面值發(fā)行公司債券10 000萬元，期限為3年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本。該項目如期達到預定可使用狀態(tài)。甲公司一般借款的借款費用資本化率是（ ）。
A.7.68%
B.7.76%
C.7.82%
D.7.91%
【正確答案】C
【答案解析】甲公司一般借款的資本化率＝（1 000×6%＋10 000×8%）/（1 000＋10 000）×100%＝7.82%
【例題5·單選題】資料同前，甲公司2010年一般借款利息應計入財務費用的金額是（ ）萬元。
A.783.2
B.782.4
C.781.8
D.860.0
【正確答案】C
【答案解析】2010年甲公司累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝1 000×6/12＋2 000×3/12＝1 000（萬元）
甲公司2010年一般借款利息的資本化金額＝1 000×7.82%＝78.2（萬元）
甲公司2010年一般借款利息應計入財務費用的金額＝1 000×6%＋10 000×8%－78.2＝781.8（萬元）
【例題6·單選題】資料同前，甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額是（ ）萬元。
A.322.6
B.323.2
C.347.6
D.348.2
【正確答案】B
【答案解析】2010年的專門借款利息資本化金額＝2 000×8%＋2 000×10%×6/12－500×0.5%×6＝245（萬元）
甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額＝245＋78.2＝323.2（萬元）
【例題7·單選題】甲公司采用出包方式交付承建商建設一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)線建設工程于2008年1月1日開工，當日發(fā)生資產(chǎn)支出，至2008年12月31日尚未完工，專門為該生產(chǎn)線建設籌集資金的情況如下：①2008年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%.利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后，發(fā)行債券所得資金2 919.75萬元已存入銀行。經(jīng)測算，此債券的內(nèi)含利率為6%，2008年度末未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。②2008年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股3 000萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增發(fā)股票所得資金15 000萬元已存入銀行。甲公司2008年應予資本化的借款費用是（ ）。
A.120.25萬元
B.125.19萬元
C.170.25萬元
D.175.19萬元
【正確答案】B
【答案解析】資本化的借款費用＝2 919.75×6%－50＝125.19（萬元）。
3.租賃部分選材及典型案例解析
（1）租賃部分常見客觀題選材
?、偃谫Y租賃的確認原則；
?、诮?jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；
③融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本的計算；
④融資租賃下承租方未確認融資費用的分攤方法；
?、萑谫Y租入固定資產(chǎn)折舊的會計處理。
（2）典型案例解析
【例題1·多選題】2007年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2007年1月5日支付律師費3萬元。租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益
C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)
D.經(jīng)營租賃設備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊
E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用
【正確答案】ABE
【例題2·單選題】甲公司于2003年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入設備一臺，租期為5年，設備價值為100萬元，租賃合同規(guī)定：第一年至第四年的租金分別為10萬元、15萬元、20萬元和25萬元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（ ）萬元。
A.10
B.14
C.17.5
D.20
【正確答案】B
【答案解析】（10＋15＋20＋25）/5＝14（萬元）。
【例題3·單選題】2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8 800萬元。假定在租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8 000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%，另外以銀行存款支付初始直接費用50萬元。則該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。
A.7 000
B.7 050
C.8 050
D.8 800
【正確答案】B
【答案解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值應該按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，等于7 050（7 000＋50）萬元。
【例題4·單選題】A企業(yè)于2008年12月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2009年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設備3年，每年末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計資產(chǎn)余值為90萬元，初始直接費用為25萬元。B在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（ ）萬元。
A.39.24
B.30.05
C.40.81
D.0
【正確答案】A
【答案解析】①最低租賃付款額＝80×3＋50＝290（萬元）；
?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值＝80/1.073 ＋80/1.072＋80/1.07＋50/1.073＝250.76（萬元）；
?、畚创_認融資費用＝290－250.76＝39.24（萬元）
【例題5·單選題】資料同前，B公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬成本為（ ）萬元。
A.250.76
B.305
C.275.76
D.290
【正確答案】C
【答案解析】固定資產(chǎn)的入賬成本＝250.76＋25＝275.76（萬元）。
【例題6·單選題】資料同前，B公司2009年分攤的未確認融資費用為（ ）萬元。
A.15.0765
B.10.5983
C.17.5532
D.17.5766
【正確答案】C
【答案解析】2009年的實際利息費用＝250.76×7%＝17.5532（萬元）。
【例題7·單選題】資料同前，B公司2009年末因此業(yè)務影響資產(chǎn)負債表中“長期應付款”的金額為（ ）萬元。
A.215
B.210
C.188.3132
D.187.5532
【正確答案】C
【答案解析】2009年長期應付款的現(xiàn)值＝250.76×（1＋7%）－80＝188.3132（萬元）。
【例題8·單選題】承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值計入融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的，對未確認融資費用的分攤率應采用（ ）。
A.最低投資報酬率
B.銀行同期貸款利率
C.合同規(guī)定利率
D.租賃內(nèi)含利率
【正確答案】D
【答案解析】當選用最低租賃付款額現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的，未確認融資費用的分攤率應當與最低租賃付款額的折現(xiàn)率相一致。
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