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2024中級會計《會計實務(wù)》高頻難點全解

中級會計師《中級會計實務(wù)》高頻難點

第一章 總論

1、如何區(qū)分收入和利得、費用和損失？

①收入vs利得

收入：日?；顒?，經(jīng)濟利益總流入，影響損益 (計入利潤表)

利得：非日?；顒?，經(jīng)濟利益凈流入，一般影響損益，特殊計入其他綜合收益(計入資產(chǎn)負債表)

②費用vs損失

費用：日?；顒?，經(jīng)濟利益總流出，影響損益

損失：非日常活動，經(jīng)濟利益凈流出，一般影響損益，特殊計入其他綜合收益

2.什么是“影響損益”？

利潤表也常被稱為損益表，因此影響損益即為影響利潤表反之，一個事項若影響到了利潤表的金額，也就影響

了損益。事實上，影響損益包括兩個方面，一方面影響利潤表的整體金額，另一方面影響利潤表內(nèi)部各個科目之間

的變動，但考試所涉及的題目中，影響損益即指影響利潤表的整體金額，可以由下述例子說明

①假設(shè)從銷售費用中轉(zhuǎn)100萬元進入管理費用，即銷售費用減少100萬元的同時管理費用增加100萬元，這屬于

利潤表內(nèi)部科目之間的互相轉(zhuǎn)換，而不會影響利潤表的整體金額。

②假設(shè)將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)100萬元進入利潤表的“投資收益”時，利潤表的總金額就受到了影響利潤總額

增加了100萬元。

第②種情況才是考試中所說的“影響損益”!

3.會計信息質(zhì)量要求如何理解？

內(nèi)容 包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，保證會計信

息真實可靠、內(nèi)容完整。

相關(guān)性

（有用性） 會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。

可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資人等財務(wù)報告使用者理解和使用。

可比性

縱向可比：同一企業(yè)不同時期

橫向可比：同一時期不同企業(yè)

2024中級會計《會計實務(wù)》高頻難點全解

中級會計師《中級會計實務(wù)》高頻難點

第一章 總論

1、如何區(qū)分收入和利得、費用和損失？

①收入vs利得

收入：日?；顒?，經(jīng)濟利益總流入，影響損益 (計入利潤表)

利得：非日常活動，經(jīng)濟利益凈流入，一般影響損益，特殊計入其他綜合收益(計入資產(chǎn)負債表)

②費用vs損失

費用：日?；顒?，經(jīng)濟利益總流出，影響損益

損失：非日常活動，經(jīng)濟利益凈流出，一般影響損益，特殊計入其他綜合收益

2.什么是“影響損益”？

利潤表也常被稱為損益表，因此影響損益即為影響利潤表反之，一個事項若影響到了利潤表的金額，也就影響

了損益。事實上，影響損益包括兩個方面，一方面影響利潤表的整體金額，另一方面影響利潤表內(nèi)部各個科目之間

的變動，但考試所涉及的題目中，影響損益即指影響利潤表的整體金額，可以由下述例子說明

①假設(shè)從銷售費用中轉(zhuǎn)100萬元進入管理費用，即銷售費用減少100萬元的同時管理費用增加100萬元，這屬于

利潤表內(nèi)部科目之間的互相轉(zhuǎn)換，而不會影響利潤表的整體金額。

②假設(shè)將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)100萬元進入利潤表的“投資收益”時，利潤表的總金額就受到了影響利潤總額

增加了100萬元。

第②種情況才是考試中所說的“影響損益”!

3.會計信息質(zhì)量要求如何理解？

內(nèi)容 包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，保證會計信

息真實可靠、內(nèi)容完整。

相關(guān)性

（有用性） 會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。

可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資人等財務(wù)報告使用者理解和使用。

可比性

縱向可比：同一企業(yè)不同時期

橫向可比：同一時期不同企業(yè)

實質(zhì)重于形式

經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式

案例：企業(yè)按照銷售合同已經(jīng)售出商品，客戶已經(jīng)取得對該商品的控制權(quán)，但企業(yè)為確保到期

收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)時，該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成

障礙，在滿足收入確認的其他條件時，企業(yè)應(yīng)當確認相應(yīng)的收入。

重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重

要交易或者事項。

從項目的性質(zhì)和金額大小判斷。

謹慎性

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負債或者費用。

案例：1.資產(chǎn)減值準備的計提；

2.加速折舊法；

3.或有事項的處理；

4.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；

5.在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

滿足及時性會計信息質(zhì)量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

第二章 存貨

1、外購存貨的相關(guān)稅費指的是什么？

相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的、應(yīng)歸屬于該存貨成本的消費稅、資源稅和不能從銷

項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額是單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅

額）”。

委托外單位加工的存貨消費稅的處理。

委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅不計入存貨成本;委托加工物資直接用于

銷售的，受托方代收代繳的消費稅計入存貨成本。（2024新增）

①企業(yè)收回加工后的材料如果繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則應(yīng)繳納的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費

稅”；

②企業(yè)收回加工的材料如果以不高于受托方的計稅價格出售，則消費稅計入“委托加工物資”。

外購存貨過程中發(fā)生的合理損耗。

運輸途中的合理損耗需計入存貨的成本，假設(shè)題目給出采購總成本100元，合理損耗金額不需要扣除，按100元

入賬即可。存貨的單位采購成本=存貨總成本/實際入庫數(shù)量。但因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中

損耗（非合理損耗），不得增加采購物資的采購成本。

4、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值確定。

需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，

實質(zhì)重于形式

經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式

案例：企業(yè)按照銷售合同已經(jīng)售出商品，客戶已經(jīng)取得對該商品的控制權(quán)，但企業(yè)為確保到期

收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)時，該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成

障礙，在滿足收入確認的其他條件時，企業(yè)應(yīng)當確認相應(yīng)的收入。

重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重

要交易或者事項。

從項目的性質(zhì)和金額大小判斷。

謹慎性

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負債或者費用。

案例：1.資產(chǎn)減值準備的計提；

2.加速折舊法；

3.或有事項的處理；

4.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；

5.在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價；

及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

滿足及時性會計信息質(zhì)量要求，可能會影響會計信息的可靠性。

第二章 存貨

1、外購存貨的相關(guān)稅費指的是什么？

相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的、應(yīng)歸屬于該存貨成本的消費稅、資源稅和不能從銷

項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M項稅額是單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅

額）”。

委托外單位加工的存貨消費稅的處理。

委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅不計入存貨成本;委托加工物資直接用于

銷售的，受托方代收代繳的消費稅計入存貨成本。（2024新增）

①企業(yè)收回加工后的材料如果繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則應(yīng)繳納的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費

稅”；

②企業(yè)收回加工的材料如果以不高于受托方的計稅價格出售，則消費稅計入“委托加工物資”。

外購存貨過程中發(fā)生的合理損耗。

運輸途中的合理損耗需計入存貨的成本，假設(shè)題目給出采購總成本100元，合理損耗金額不需要扣除，按100元

入賬即可。存貨的單位采購成本=存貨總成本/實際入庫數(shù)量。但因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中

損耗（非合理損耗），不得增加采購物資的采購成本。

4、需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值確定。

需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，

該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以

其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當

按照其成本計量。題干中給出原材料的市場銷售價格是迷惑條件，不需要考慮。

5、本期應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備如何確認？

①一般情況下，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)通常按單個存貨項目計提存貨跌價準備。②如果某批存貨存在有合同部

分和無合同部分，需要分開單獨計算其跌價準備，不可以合并計算可變現(xiàn)凈值和成本。③期末某項存貨如果發(fā)生減

值，成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額，為存貨跌價準備的期末余額。用期末余額-期初余額，正數(shù)為本期計提數(shù)，負數(shù)

為本期轉(zhuǎn)回數(shù)。需要說明的是，當減記存貨價值的影響因素消失，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，轉(zhuǎn)回金額計入資

產(chǎn)減值損失。

6、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)如何確認？

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

時卒，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品/原材料

7、工程物資和受托代銷商品是否屬于企業(yè)的存貨？

工程物資不屬于企業(yè)的存貨，工程物資是為購建固定資產(chǎn)購入的物資，不符合存貨定義，在資產(chǎn)負債表項目中

單獨列示；受托代銷商品也不屬于企業(yè)存貨，但在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品

款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相等，實際上資產(chǎn)負債表“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品。

第三章 固定資產(chǎn)

1、接受固定資產(chǎn)投資

按投資協(xié)議或合同約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但

合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計分錄為 ：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）

2、待攤支出與其他支出的區(qū)別？

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支

出。待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)

費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化

條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯(lián)合試車費等。

3、固定資產(chǎn)的棄置費用與報廢期清理費用、和凈殘值的區(qū)別？

①、特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律

和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施

等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。

該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要以

其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當

按照其成本計量。題干中給出原材料的市場銷售價格是迷惑條件，不需要考慮。

5、本期應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備如何確認？

①一般情況下，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)通常按單個存貨項目計提存貨跌價準備。②如果某批存貨存在有合同部

分和無合同部分，需要分開單獨計算其跌價準備，不可以合并計算可變現(xiàn)凈值和成本。③期末某項存貨如果發(fā)生減

值，成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額，為存貨跌價準備的期末余額。用期末余額-期初余額，正數(shù)為本期計提數(shù)，負數(shù)

為本期轉(zhuǎn)回數(shù)。需要說明的是，當減記存貨價值的影響因素消失，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備，轉(zhuǎn)回金額計入資

產(chǎn)減值損失。

6、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)如何確認？

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

時卒，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品/原材料

7、工程物資和受托代銷商品是否屬于企業(yè)的存貨？

工程物資不屬于企業(yè)的存貨，工程物資是為購建固定資產(chǎn)購入的物資，不符合存貨定義，在資產(chǎn)負債表項目中

單獨列示；受托代銷商品也不屬于企業(yè)存貨，但在編制資產(chǎn)負債表時，“受托代銷商品”科目與“受托代銷商品

款”科目余額均填入“存貨”項目并且借貸金額相等，實際上資產(chǎn)負債表“存貨”項目并沒有包括受托代銷商品。

第三章 固定資產(chǎn)

1、接受固定資產(chǎn)投資

按投資協(xié)議或合同約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但

合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。會計分錄為 ：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（或股本）（在注冊資本中享有的份額）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）

2、待攤支出與其他支出的區(qū)別？

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支

出。待攤支出，是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)

費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化

條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯(lián)合試車費等。

3、固定資產(chǎn)的棄置費用與報廢期清理費用、和凈殘值的區(qū)別？

①、特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進行初始計量時，還應(yīng)當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律

和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施

等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)。

確認時，借：固定資產(chǎn)，貸：預(yù)計負債。

后續(xù)分攤時，借：財務(wù)費用，貸：預(yù)計負債。

②、一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處

理。

③、預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)

處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值會影響累計折舊的計算，不會影響固定資產(chǎn)賬面價值。

4、企業(yè)依據(jù)什么確定固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命？

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值

和使用壽命。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年終終了，對其進行復核。

5、期中購買的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法如何計算公歷年度的折舊？

假設(shè)某項固定資產(chǎn)2021年5月購入，入賬價值為1000元，無預(yù)計凈殘值，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，

使用年限為5年。第一個折舊年度為2021.6-2022.5，折舊=1000*2/5=400元=A，2021年度計提的累計折舊（6-12

月）=A*7/12=233.3元；第二個折舊年度為2022.6-2023.5，折舊=(1000-400)*2/5=240元=B，那么2022年整個公歷年

度折舊=5/12*A+7/12*B=5/12*400+7/12*240=306.7元。

6、固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出涉及替換某組成部分的處理。

新固定資產(chǎn)賬面價值=原固定資產(chǎn)賬面價值-替換部分賬面價值（不是原值）+可資本化的后續(xù)支出；分錄如

下：

借：銀行存款或原材料（入庫殘料價值）

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

7、固定資產(chǎn)的報廢和處置有何區(qū)別？

兩者都需要先通過“固定資產(chǎn)清理”科目將賬面價值轉(zhuǎn)出。發(fā)生毀損或報廢，將清理進損益（固定資產(chǎn)清理科

目余額）轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，因出售、轉(zhuǎn)讓等原因處置固定資產(chǎn)的利得或損失應(yīng)該計入“資產(chǎn)處置損益”。

第四章 無形資產(chǎn)

1、關(guān)于各類土地使用權(quán)的處理如何分類？

①、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的對使用權(quán)用于建造對外出售的建筑物的，相關(guān)土地使用權(quán)計入“開發(fā)成本”，并入

存貨成本。

②、企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款包含土地使用權(quán)和建筑物價值，應(yīng)該按合理方法在兩者之間進行

分配，分別確認無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。如果無法合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。

③、企業(yè)購入土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用建筑物等時，土地使用權(quán)確認無形資產(chǎn)，建造期間無形資產(chǎn)攤

銷計入“在建工程”科目。

④、改變土地使用權(quán)的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)按照賬面價值將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

2、如何計算長期應(yīng)付款的攤余成本和未確認融資費用的攤銷額？

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形

資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

長期應(yīng)付款的攤余成本是長期應(yīng)付款的賬面價值，即“長期應(yīng)付款”科目的余額-“未確認融資費用”科目的

確認時，借：固定資產(chǎn)，貸：預(yù)計負債。

后續(xù)分攤時，借：財務(wù)費用，貸：預(yù)計負債。

②、一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處

理。

③、預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)

處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值會影響累計折舊的計算，不會影響固定資產(chǎn)賬面價值。

4、企業(yè)依據(jù)什么確定固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計凈殘值和使用壽命？

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計凈殘值

和使用壽命。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年終終了，對其進行復核。

5、期中購買的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法如何計算公歷年度的折舊？

假設(shè)某項固定資產(chǎn)2021年5月購入，入賬價值為1000元，無預(yù)計凈殘值，企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，

使用年限為5年。第一個折舊年度為2021.6-2022.5，折舊=1000*2/5=400元=A，2021年度計提的累計折舊（6-12

月）=A*7/12=233.3元；第二個折舊年度為2022.6-2023.5，折舊=(1000-400)*2/5=240元=B，那么2022年整個公歷年

度折舊=5/12*A+7/12*B=5/12*400+7/12*240=306.7元。

6、固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出涉及替換某組成部分的處理。

新固定資產(chǎn)賬面價值=原固定資產(chǎn)賬面價值-替換部分賬面價值（不是原值）+可資本化的后續(xù)支出；分錄如

下：

借：銀行存款或原材料（入庫殘料價值）

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

7、固定資產(chǎn)的報廢和處置有何區(qū)別？

兩者都需要先通過“固定資產(chǎn)清理”科目將賬面價值轉(zhuǎn)出。發(fā)生毀損或報廢，將清理進損益（固定資產(chǎn)清理科

目余額）轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，因出售、轉(zhuǎn)讓等原因處置固定資產(chǎn)的利得或損失應(yīng)該計入“資產(chǎn)處置損益”。

第四章 無形資產(chǎn)

1、關(guān)于各類土地使用權(quán)的處理如何分類？

①、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的對使用權(quán)用于建造對外出售的建筑物的，相關(guān)土地使用權(quán)計入“開發(fā)成本”，并入

存貨成本。

②、企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款包含土地使用權(quán)和建筑物價值，應(yīng)該按合理方法在兩者之間進行

分配，分別確認無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。如果無法合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。

③、企業(yè)購入土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用建筑物等時，土地使用權(quán)確認無形資產(chǎn)，建造期間無形資產(chǎn)攤

銷計入“在建工程”科目。

④、改變土地使用權(quán)的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)按照賬面價值將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

2、如何計算長期應(yīng)付款的攤余成本和未確認融資費用的攤銷額？

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形

資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

長期應(yīng)付款的攤余成本是長期應(yīng)付款的賬面價值，即“長期應(yīng)付款”科目的余額-“未確認融資費用”科目的

余額。

未確認融資費用攤銷額=長期應(yīng)付款賬面價值×實際利率

3、研發(fā)支出與開發(fā)支出的區(qū)別？

“研發(fā)支出”是會計科目，用來核算企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。包括研發(fā)支出——費用化，研發(fā)支

出——資本化兩個科目。

而“開發(fā)支出”是報表項目，需要根據(jù)"研發(fā)支出"科目所屬的"資本化支出明細科目期末余額計算填列。

4、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量包括哪些？

可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其

他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可

辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

5、無形資產(chǎn)的使用壽命確定。

預(yù)計使用期限與“權(quán)利期限”孰短原則。

①、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的

期限。

②、如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期

限來確定其使用壽命。

③、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，而且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成

本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

6、無形資產(chǎn)的攤銷方法。

無形資產(chǎn)的具體攤銷方法包括：直線法、產(chǎn)量法等。

注意：教材未提到無形資產(chǎn)有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

①、受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤

銷；

②、有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

③、無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的．應(yīng)當采用直線法進行攤銷。

7、使用壽命、預(yù)計凈殘值、攤銷方法的改變問題。

如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）的使用壽命、預(yù)計凈殘值及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變其

攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

注意：并非會計政策變更，會計估計與會計政策的定義和區(qū)別在教材第22章會進行系統(tǒng)學習。

8、無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值如何確認？

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

①、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

②、可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

第五章 投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和模式變更是什么？

余額。

未確認融資費用攤銷額=長期應(yīng)付款賬面價值×實際利率

3、研發(fā)支出與開發(fā)支出的區(qū)別？

“研發(fā)支出”是會計科目，用來核算企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。包括研發(fā)支出——費用化，研發(fā)支

出——資本化兩個科目。

而“開發(fā)支出”是報表項目，需要根據(jù)"研發(fā)支出"科目所屬的"資本化支出明細科目期末余額計算填列。

4、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量包括哪些？

可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其

他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可

辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

5、無形資產(chǎn)的使用壽命確定。

預(yù)計使用期限與“權(quán)利期限”孰短原則。

①、源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的

期限。

②、如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期

限來確定其使用壽命。

③、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，而且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成

本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。

6、無形資產(chǎn)的攤銷方法。

無形資產(chǎn)的具體攤銷方法包括：直線法、產(chǎn)量法等。

注意：教材未提到無形資產(chǎn)有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

①、受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤

銷；

②、有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

③、無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的．應(yīng)當采用直線法進行攤銷。

7、使用壽命、預(yù)計凈殘值、攤銷方法的改變問題。

如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)）的使用壽命、預(yù)計凈殘值及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變其

攤銷期限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

注意：并非會計政策變更，會計估計與會計政策的定義和區(qū)別在教材第22章會進行系統(tǒng)學習。

8、無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值如何確認？

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

①、有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

②、可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

第五章 投資性房地產(chǎn)

1.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和模式變更是什么？

①房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房

地產(chǎn)進行重新分類。請同學們注意，這里的高頻考點是：

自用→公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借方差計入公允價值變動損益

貸方差計入其他綜合收益

公允模式計量的投資性房地產(chǎn)→自用 借貸差額都計入公允價值變動損益

【原理】轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于其原賬面價值，將其差額計入其他綜合收益，原理在于企業(yè)并未真正出

售房地產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流入，僅僅是將房地產(chǎn)的用途作出了改變。按我國房地產(chǎn)行業(yè)的情況（大城市房價上漲較

快），固定資產(chǎn)以賬面價值計量，一般情況下房地產(chǎn)的賬面價值相比現(xiàn)行的市場價值偏低。如果此時轉(zhuǎn)換能影響損

益，企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)糟糕的情況下就可以實現(xiàn)人為操控利潤，尤其是對于上市公司，將會影響本期財務(wù)報表的數(shù)

據(jù)，對投資者產(chǎn)生不利影響。

②而投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，屬于會計政策變更，且只能從成本模式變更為公允模式，差額調(diào)整基

礎(chǔ)的留存收益。

Ps：經(jīng)常會有學員把這兩種情況弄混淆，從而導致會計科目選擇錯誤，我們可以從含義出發(fā)，區(qū)分好是改變資

產(chǎn)的用途還是計量模式。

2.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)公允價值模式計量時，何時停止計提折舊（攤銷）？

投資性房地產(chǎn)包括房屋建筑物和土地使用權(quán)兩部分。

①房屋建筑物同固定資產(chǎn)規(guī)定，在轉(zhuǎn)換當月減少當月正常計提折舊，次月起停止計提折舊；

②土地使用權(quán)同無形資產(chǎn)規(guī)定，在轉(zhuǎn)換當月減少當月停止計提攤銷。

3.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的入賬價值如何確定？

轉(zhuǎn)長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 轉(zhuǎn)流動資產(chǎn)（存貨）

①自用資產(chǎn)與成本模式計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換分錄的特

點為“對轉(zhuǎn)”，都是一一對應(yīng)的關(guān)系；

②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）對應(yīng)投資性房地產(chǎn)、累計折舊

（累計攤銷）

對應(yīng)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、固定資產(chǎn)（無形

資產(chǎn)）減值

準備對應(yīng)投資性房地產(chǎn)減值準備。

①存貨為流動資產(chǎn)，其相對應(yīng)的存貨跌價準備與投資性

房地產(chǎn)減值準備性質(zhì)不同，因此不能一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

②原存貨計提的存貨跌價準備不能轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減

值準備，投資性房地產(chǎn)計提的減值準備也不能對應(yīng)轉(zhuǎn)入

存貨跌價準備，而是將賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)。

4.處置投資性房地產(chǎn)時，為什么需要結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的其他綜合收益和公允價值變動損益？

（1）公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本的原因在于，從報表使用者的角度要看到處置投資性房地產(chǎn)真正

的損益（營業(yè)收入-營業(yè)成本），而采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按公允價值

調(diào)整了其賬面價值，所以最后需要將公允價值變動的金額調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本。

（2）原自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值

①房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)不得隨意對自用或作為存貨的房

地產(chǎn)進行重新分類。請同學們注意，這里的高頻考點是：

自用→公允模式計量的投資性房地產(chǎn) 借方差計入公允價值變動損益

貸方差計入其他綜合收益

公允模式計量的投資性房地產(chǎn)→自用 借貸差額都計入公允價值變動損益

【原理】轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值大于其原賬面價值，將其差額計入其他綜合收益，原理在于企業(yè)并未真正出

售房地產(chǎn)以實現(xiàn)現(xiàn)金流入，僅僅是將房地產(chǎn)的用途作出了改變。按我國房地產(chǎn)行業(yè)的情況（大城市房價上漲較

快），固定資產(chǎn)以賬面價值計量，一般情況下房地產(chǎn)的賬面價值相比現(xiàn)行的市場價值偏低。如果此時轉(zhuǎn)換能影響損

益，企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)糟糕的情況下就可以實現(xiàn)人為操控利潤，尤其是對于上市公司，將會影響本期財務(wù)報表的數(shù)

據(jù)，對投資者產(chǎn)生不利影響。

②而投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更，屬于會計政策變更，且只能從成本模式變更為公允模式，差額調(diào)整基

礎(chǔ)的留存收益。

Ps：經(jīng)常會有學員把這兩種情況弄混淆，從而導致會計科目選擇錯誤，我們可以從含義出發(fā)，區(qū)分好是改變資

產(chǎn)的用途還是計量模式。

2.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)公允價值模式計量時，何時停止計提折舊（攤銷）？

投資性房地產(chǎn)包括房屋建筑物和土地使用權(quán)兩部分。

①房屋建筑物同固定資產(chǎn)規(guī)定，在轉(zhuǎn)換當月減少當月正常計提折舊，次月起停止計提折舊；

②土地使用權(quán)同無形資產(chǎn)規(guī)定，在轉(zhuǎn)換當月減少當月停止計提攤銷。

3.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的入賬價值如何確定？

轉(zhuǎn)長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 轉(zhuǎn)流動資產(chǎn)（存貨）

①自用資產(chǎn)與成本模式計量投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換分錄的特

點為“對轉(zhuǎn)”，都是一一對應(yīng)的關(guān)系；

②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）對應(yīng)投資性房地產(chǎn)、累計折舊

（累計攤銷）

對應(yīng)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）、固定資產(chǎn)（無形

資產(chǎn)）減值

準備對應(yīng)投資性房地產(chǎn)減值準備。

①存貨為流動資產(chǎn)，其相對應(yīng)的存貨跌價準備與投資性

房地產(chǎn)減值準備性質(zhì)不同，因此不能一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

②原存貨計提的存貨跌價準備不能轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減

值準備，投資性房地產(chǎn)計提的減值準備也不能對應(yīng)轉(zhuǎn)入

存貨跌價準備，而是將賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)。

4.處置投資性房地產(chǎn)時，為什么需要結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的其他綜合收益和公允價值變動損益？

（1）公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至其他業(yè)務(wù)成本的原因在于，從報表使用者的角度要看到處置投資性房地產(chǎn)真正

的損益（營業(yè)收入-營業(yè)成本），而采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按公允價值

調(diào)整了其賬面價值，所以最后需要將公允價值變動的金額調(diào)整其他業(yè)務(wù)成本。

（2）原自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價值

大于其原賬面價值，將其差額計入其他綜合收益，現(xiàn)在企業(yè)將其出售，已經(jīng)產(chǎn)生真正的經(jīng)濟利益流入，所以同樣需

要還原此項業(yè)務(wù)真正的損益影響（營業(yè)收入-營業(yè)成本）。

第六章 長期股權(quán)投資和合并安排

1、企業(yè)合并與企業(yè)合并以外的其他方式區(qū)別？

①、企業(yè)合并：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。分為同一控制下和非同一

控制下的企業(yè)合并，后續(xù)計量采用成本法核算。

②、企業(yè)合并以外的方式，后續(xù)計量采用權(quán)益法核算：

a，對合營企業(yè)投資：是投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利

的權(quán)益性投資。

b，對聯(lián)營企業(yè)投資：是投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資。

2、如何區(qū)分長期股權(quán)投資的初始投資成本與入賬價值？

①、在同一控制下：

初始投資成本=入賬價值=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+商譽。

②、在非同一控制下：

初始投資成本=入賬價值=購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值

之和。

注意：企業(yè)合并下，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費計入管理費用。

③、在權(quán)益法核算下：

初始投資成本=實際支出的購買價款（價、稅、費）或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值；不包括已宣告未發(fā)放的應(yīng)

收股利。

入賬價值=按初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額后調(diào)整的金額入賬。

注意：發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等于發(fā)行直接相關(guān)的費用，依次沖減資本公積、盈余公積和未分配

利潤。

3、被投資方（被合并方）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/股票股利，投資方如何進行賬務(wù)處理？

①、被投資方（被合并方）宣告發(fā)放股票股利時，被投資方所有者權(quán)益總額不變，投資方無需做任何會計處

理。

②、被投資方（被合并方）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，成本法下：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

權(quán)益法下：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4.在權(quán)益法下，被投資方賬面資產(chǎn)、負債賬面價值與公允價值不一致時，如何調(diào)整？

假設(shè)甲為投資方，乙為被投資方，甲持有乙30%股份。

①乙某項存貨的公允價值＞賬面價值100萬，乙公司賬面凈利潤是1000萬。按公允價值調(diào)整后的乙公司凈利潤

=1000-100*本期對外銷售部分%。

【原理】：如果乙的存貨對外銷售，對于乙公司而言，會以存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。而投資方是需要以公允

價值計量，即存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本應(yīng)該調(diào)增100*銷售部分%，對應(yīng)的利潤就需要調(diào)減100*銷售部分%。