第三章　預(yù)算管理[考情分析及題型分布]

　　第二節(jié)　預(yù)算的編制方法與程序
　　一、預(yù)算的編制方法
　　常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法，這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制。
　?。ㄒ唬┰隽款A(yù)算法與零基預(yù)算法
　　按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，編制預(yù)算的方法可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法兩大類。
　　1.增量預(yù)算法
　　增量預(yù)算法是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。它的編制遵循如下假定：
　　第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；
　　第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；
　　第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。
　　增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。
　　2.零基預(yù)算法
　　零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。
　　零基預(yù)算法的程序如下：
　　第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。對可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。
　　第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。
　　零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。其缺點(diǎn)是編制工作量大。
　　【例題】（2009第三大題第68小題）零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（?。?BR>　　『正確答案』×
　　『答案解析』零基預(yù)算是為克服增量預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。
　　【例題】（2011年第一大題第12小題）下列預(yù)算編制方法中，可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制的是（?。?。
　　A.增量預(yù)算　　 B.彈性預(yù)算　　　 C.滾動預(yù)算　　 D.零基預(yù)算
　　『正確答案』A
　　『答案解析』增量預(yù)算法的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。
　　【例題】（2011年第一大題第13小題）運(yùn)用零基預(yù)算法編制預(yù)算，需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析的費(fèi)用項(xiàng)目是（?。?。
　　A.可避免費(fèi)用　　 B.不可避免費(fèi)用　　 C.可延續(xù)費(fèi)用　　 D.不可延續(xù)費(fèi)用
　　『正確答案』A
　　『答案解析』在證券資產(chǎn)組合中資產(chǎn)數(shù)目較低時(shí)，增加資產(chǎn)的個數(shù)，分散風(fēng)險(xiǎn)的效應(yīng)會比較明顯，但資產(chǎn)數(shù)目增加到一定程度時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)分散的效應(yīng)就會逐漸減弱。
　　（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
　　編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。
　　1.固定預(yù)算法
　　固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
　　固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個方面：
　　一是適應(yīng)性差。
　　二是可比性差。
　　2.彈性預(yù)算法
　　彈性預(yù)算法又稱報(bào)考預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。
　　編制彈性預(yù)算，要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。
　　彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
　　彈性預(yù)算法有兩個顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)和考核。
　　彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：
　　1.公式法
　　y＝a＋bx
　　其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算固定成本額，b表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。
　　【例3－1】某企業(yè)制造費(fèi)用中的修理費(fèi)用與修理工時(shí)密切相關(guān)。經(jīng)測算，預(yù)算期修理費(fèi)用中的固定修理費(fèi)用為3 000元，單位工時(shí)的變動修理費(fèi)用為2元；預(yù)計(jì)預(yù)算期的修理工時(shí)為3 500小時(shí)。運(yùn)用公式法，測算預(yù)算期的修理費(fèi)用總額為：3 000＋2×3 500＝10 000（元）。
　　【例3－2】A企業(yè)經(jīng)過分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)密切相關(guān)，采用公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如表3－1所示。
　　表3—1 制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）

　　本例中，針對制造費(fèi)用而言，在業(yè)務(wù)量為420～600人工工時(shí)的情況下，y＝593＋2.35x；在業(yè)務(wù)量為600～660人工工時(shí)的情況下，y＝693＋2.35x。如果業(yè)務(wù)量為500人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為593＋2.35×500＝1 768（元）；如果業(yè)務(wù)量為650人工工時(shí)，則制造費(fèi)用預(yù)算為693＋2.35×650＝2 220.5（元）。
　　公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。
　　2.列表法
　　列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。
　　【例3－3】根據(jù)表3－1中的資料，A企業(yè)采用列表法編制的2012年6月制造費(fèi)用預(yù)算如表3－2所示。
　　表3－2 制造費(fèi)用預(yù)算（列表法） 單位：元

　　實(shí)際業(yè)務(wù)量為500小時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)變動成本可用實(shí)際工時(shí)數(shù)乘以單位業(yè)務(wù)量變動成本來計(jì)算，即變動總成本為650（500×0.2＋500×1＋500×0.1）元。固定總成本不隨業(yè)務(wù)量變動，仍為400元?；旌铣杀究捎貌逯捣ㄖ痦?xiàng)計(jì)算：500小時(shí)處在480小時(shí)和540小時(shí)兩個水平之間，修理費(fèi)應(yīng)該在493～544元之間，設(shè)實(shí)際業(yè)務(wù)的預(yù)算修理費(fèi)為x元，則：
　?。?00－480）/（540－480）＝（x－493）/（544－493）
　　x＝510（元）
　　油料費(fèi)用在480小時(shí)和540小時(shí)分別為204元和216元，用插值法計(jì)算500小時(shí)應(yīng)為208元?？梢姡?BR>　　500小時(shí)預(yù)算成本＝（0.2＋1＋0.1）×500＋510＋208＋400＝1 768（元）
　　【例題】（2003年第一大題第16小題）以預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法稱為（?。?。
　　A.零基預(yù)算　　B.定期預(yù)算　　C.靜態(tài)預(yù)算　　D.滾動預(yù)算
　　『正確答案』C
　　『答案解析』固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。
　　【例題】（2007第一大題第16小題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（?。?。
　　A.彈性預(yù)算方法　　B.增量預(yù)算方法　　C.零基預(yù)算方法　　D.流動預(yù)算方法
　　『正確答案』A
　　『答案解析』彈性預(yù)算法又稱報(bào)考預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。
　?。ㄈ┒ㄆ陬A(yù)算法與滾動預(yù)算法
　　編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。
　　1.定期預(yù)算法
　　定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會計(jì)期間相對應(yīng)。
　?。ǘL動預(yù)算法
　　滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一般為12個月）的一種預(yù)算方法。
　　采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。
　　1.逐月滾動
　　逐月滾動預(yù)算方式示意圖如圖3－2所示。
　　
　　圖3－2 逐月滾動預(yù)算方式示意圖
　　2.逐季滾動
　　逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但精確度較差。
　　【例3—4】某公司甲車間采用滾動預(yù)算方法編制制造費(fèi)用預(yù)算。已知2011年分季度的制造費(fèi)用預(yù)算如表3－3所示（其中間接材料費(fèi)用忽略不計(jì)）：
　　表3－3 2011年全年制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元

　　2011年3月31日公司在編制2011年第2季度～2012年第1季度滾動預(yù)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)未來的四個季度中將出現(xiàn)以下情況：
　?。?）間接人工費(fèi)用預(yù)算工時(shí)分配率將上漲10%，即上漲為4.4元/小時(shí)。
　?。?）原設(shè)備租賃合同到期，公司新簽訂的租賃合同中設(shè)備年租金將降低20%，即降低為576 000元。
　?。?）2011年第2季度～2012年第1季度預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)分別為51 500小時(shí)、51 000小時(shí)、46 000小時(shí)和57 500小時(shí)。
　　則編制的2011年第2季度～2012年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算如表3－4所示。
　　表3－4 2011年第2季度～2012年第1季度制造費(fèi)用預(yù)算 金額單位：元

　　3.混合滾動
　　混合滾動是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征?；旌蠞L動預(yù)算方式示意圖如圖3－3所示。
　　
　　【例題】（2003年第三大題第5小題）連續(xù)預(yù)算能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合,便于考核預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。（?。?BR>　　『正確答案』×
　　『答案解析』滾動預(yù)算不能同會計(jì)年度保持一致。
　　【例題】（2010年第一大題第2小題）下列各項(xiàng)中，可能會使預(yù)算期間與會計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（?。?BR>　　A.增量預(yù)算法 　　B.彈性預(yù)算法　　C.滾動預(yù)算法 　　D.零售預(yù)算法
　　『正確答案』C
　　『答案解析』可能會使預(yù)算期間與會計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是滾動預(yù)算法。

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