三、標(biāo)準(zhǔn)成本管理
(一)標(biāo)準(zhǔn)成本管理的概念
標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)查分析法、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。
標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。
(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定
標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型有兩種:一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平;二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差，具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)。
通常情況下，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。
單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=Σ(價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn))
1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定的。
材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格。
材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。
制定標(biāo)準(zhǔn)成本就是制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))
2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
直接人工成本是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。
直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率。
人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。
3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。
制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。
制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)
制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本標(biāo)準(zhǔn)。
(1)制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是分別固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用來(lái)進(jìn)行的。
(2)確定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)。
(三)成本差異的計(jì)算與分析
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為“超支差異”
凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱(chēng)為“節(jié)約差異”。
1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析
【注意】這里所謂的“標(biāo)準(zhǔn)用量”是“實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量”。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，稱(chēng)之為“標(biāo)準(zhǔn)用量”。
(1)直接材料成本差異計(jì)算公式
直接材料用量差異=(實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量
(2)直接人工成本差異計(jì)算公式
直接人工效率差異=(實(shí)際人工工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際人工工時(shí)
(3)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算公式
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實(shí)際工時(shí)
2.固定制造費(fèi)用成本差異分析/重要速記公式：
1)實(shí)際固定制造費(fèi)用總額(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)*實(shí)際分配率)
2)預(yù)算固定制造費(fèi)用總額(預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率)
3)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際總工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率
4)實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)*標(biāo)準(zhǔn)分配率
(1)兩差異法
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1)-2)
固定制造費(fèi)用能量差異=2)-4)
(2)三差異法
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1)-2)
固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異=2)-3)
固定制造費(fèi)用效率差異=3)-4)
