（二）所得稅
　　所得稅又稱所得課稅、收益稅，是指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
　　1.納稅人和納稅對象
　　企業(yè)所得稅的納稅人是指企業(yè)或其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）?？煞譃榫用衿髽I(yè)和非居民企業(yè)。
　?。?）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
　?。?）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
　　1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
　　2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
　　2.計(jì)稅依據(jù)和稅率
　　（1）計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計(jì)算公式為：
　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)以前年度虧損（3.4.2）
　　1）收入總額。是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。
　　2）不征稅收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　3）免稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
　　4）各項(xiàng)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的①與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　5）彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)利潤的分配順序，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，在連續(xù)5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補(bǔ)進(jìn)行彌補(bǔ)。
　　6）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的支出：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤允許扣除范圍以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　（2）稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。對于非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得額，適用稅率為20%。
　?、俜蠗l件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。②國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。③此外，企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算
　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額：
　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率－減免和抵免的稅額（3.4.3）
　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：
　　1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；
　　2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外且與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
　　抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。
　　例題：
　　1.企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目中，允許從收入中扣除的是（）。
　　A.向投資者支付的股息
　　B.向銀行支付的短期借款利息
　　C.非公益性贊助支出
　　D.稅收滯納金
　　【答案】B
　　【解題思路】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　2.企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其中，各項(xiàng)扣除包括（）。
　　A.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分
　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
　　C.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
　　D.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)
　　【答案】A
　　【思路】各項(xiàng)扣除是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。