2003年7月1日,《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》開(kāi)始實(shí)施執(zhí)行,這標(biāo)志著我國(guó)建設(shè)工程計(jì)價(jià)模式將從帶有濃厚計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩的定額計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際上通行的工程量清單計(jì)價(jià)模式。在這種新計(jì)價(jià)模式下,無(wú)論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定還是建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程中的式。在這種新計(jì)價(jià)模式下,無(wú)論是建設(shè)工程招投標(biāo)階段投標(biāo)報(bào)價(jià)的確定還是建設(shè)工程實(shí)施過(guò)程中的造價(jià)控制和結(jié)算,都與以往定額計(jì)價(jià)模式下有著全新的變化。對(duì)于建設(shè)工程審計(jì)人員來(lái)說(shuō),面對(duì)著這種審計(jì)環(huán)境的變化,應(yīng)該如何去迅速應(yīng)對(duì)呢?本文從兩種模式下建設(shè)工程造價(jià)的確定入手,對(duì)工程量清單計(jì)價(jià)模式下的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)對(duì)策展開(kāi)初步探討和研究。 

1　新舊兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的比較 

1.1  建設(shè)工程造價(jià)的內(nèi)涵  

    我們通常所說(shuō)的“建設(shè)工程造價(jià)”在不同的場(chǎng)合有不同的理解,一般有兩種含義。第一種含義是指完成一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目所需費(fèi)用的總和,包括建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用;第二種含義是指建筑市場(chǎng)上發(fā)包建筑安裝工程的承包價(jià)格。本文所討論的建設(shè)工程造價(jià)主要是指第二種含義。 

1.2　新舊模式下造價(jià)確定的區(qū)別  

    在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)在實(shí)務(wù)上主要有定額直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)和稅金組成,其中定額直接費(fèi)是套取國(guó)家或地區(qū)預(yù)算定額求得,再以定額直接費(fèi)為基礎(chǔ)乘上費(fèi)用定額的相應(yīng)費(fèi)率加上材料價(jià)差等,最終確定工程造價(jià)。  

    在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件中的工程量清單和有關(guān)要求,結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)情況,自行制定的施工方案或施工組織設(shè)計(jì),按照企業(yè)定額并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素自主報(bào)價(jià)。  

    可以看出這兩種計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)確定的程序是不同的。在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)的確定是以國(guó)家或地區(qū)發(fā)布的預(yù)算定額為核心,所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是趨于社會(huì)平均價(jià)格,這顯然帶有很大程度的政府定價(jià)色彩。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)的確定是以企業(yè)定額為核心,所確定的造價(jià)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)個(gè)體價(jià)格,這充分體現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)的造價(jià)確定機(jī)制。因此說(shuō),實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)是我國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理體制改革的必然趨勢(shì)。  

    工程量清單計(jì)價(jià)均采用綜合單價(jià)形式,綜合單價(jià)中包含了人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)等費(fèi)用組成,不象以往定額計(jì)價(jià)那樣先有定額直接費(fèi)表,再有材料價(jià)差表,很可能還有獨(dú)立費(fèi)表,最后在計(jì)費(fèi)程序表中才知道造價(jià)。相比之下,工程量清單報(bào)價(jià)顯得簡(jiǎn)單明了,更適合工程的招投標(biāo)。 

2  新計(jì)價(jià)模式下建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的對(duì)策研究  

    在以往的定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)的審計(jì)一般集中發(fā)生在工程竣工結(jié)算階段,這種事后審計(jì)具有很大的被動(dòng)性。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競(jìng)爭(zhēng),工程單價(jià)具有合同化的法定性,強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。因此說(shuō)在這種新計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)、內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化。 

2.1 審計(jì)依據(jù)的變化  

    在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙(清單)、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書(shū)、承包商資質(zhì)等。在清單計(jì)價(jià)模式下,上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用,但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn): 

1)定額作用“弱化”  

    在定額計(jì)價(jià)模式下,建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確,從某種程度上來(lái)說(shuō),在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,承包單位填寫(xiě)的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的,而不論其“套用定額”是否正確。 

2)施工方案和施工措施的地位很關(guān)鍵  

    在新計(jì)價(jià)模式中,清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的定額來(lái)確定的,如何來(lái)衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性呢?一個(gè)關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施,這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證,它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒(méi)有提出有效的施工方案或施工措施,很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng),是招投標(biāo)法所禁止的。 

3)合同約束作用加強(qiáng)  

    在定額計(jì)價(jià)模式下,往往一個(gè)工程合同報(bào)價(jià)和最終結(jié)算價(jià)格相去甚遠(yuǎn),這反映了合同條款約束作用不夠,價(jià)格彈性過(guò)大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下,工程的單價(jià)相對(duì)剛性,合同約束作用將明顯加強(qiáng)。 

2.2　審計(jì)內(nèi)容的變化 

1)招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化  

    在新的計(jì)價(jià)模式下,為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制,招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無(wú)論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成,加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無(wú)疑是家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),要想確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成,加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無(wú)疑是重中之重,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

    首先,加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的綱領(lǐng)性文件,是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理,有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。  

    其次,加強(qiáng)對(duì)工程量清單的審計(jì)。工程量清單作為投標(biāo)計(jì)價(jià)的依據(jù),是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心內(nèi)容。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和工程招標(biāo)文件的要求,清單工作量是否與實(shí)際工作量出入較大,清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確與完整等。  

    再次,加強(qiáng)對(duì)清單報(bào)價(jià)的審計(jì)。在審查工程總報(bào)價(jià)的同時(shí)要注意審查投標(biāo)單位是否實(shí)施不平衡報(bào)價(jià)的策略,也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價(jià)不變的情況下,將變化較小的項(xiàng)目的單價(jià)降低,將變化較大的項(xiàng)目單價(jià)增大,這樣在工程結(jié)算時(shí),可以成功地達(dá)到追加工程款的目的。同時(shí),對(duì)工程數(shù)量大的單價(jià)要重點(diǎn)研究審核,并應(yīng)充分利用收集到的工程價(jià)格數(shù)據(jù),對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析,區(qū)分哪些報(bào)價(jià)過(guò)高,哪些報(bào)價(jià)過(guò)低。另外,在審查清單報(bào)價(jià)時(shí),還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。 

2)施工過(guò)程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化  

    在這一階段,造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況,特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽,哪些不該簽;哪些項(xiàng)目是合同內(nèi),哪些項(xiàng)目是合同外;哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含,哪些沒(méi)有包含;如果要簽應(yīng)該簽多少等等。  

    另外,要注意審計(jì)合同中綜合單價(jià)因工程量變更需調(diào)整時(shí)的價(jià)格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來(lái)說(shuō),工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新工程量清單項(xiàng)目,其綜合單價(jià)由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù);由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設(shè)計(jì)變更引起工程量增減,屬合同約定幅度以?xún)?nèi)的,應(yīng)執(zhí)行原有綜合單價(jià);屬合同約定幅度以外的,其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)由承包人提出,經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后,作為結(jié)算的依據(jù)。 

3)竣工結(jié)算階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化  

    在新的計(jì)價(jià)模式下,竣工結(jié)算審計(jì)工作內(nèi)容較以前有所減少,因?yàn)檫@種模式下的工程價(jià)格是相當(dāng)程度上的“閉口”價(jià)格,工程價(jià)格在前兩個(gè)階段已基本確定。這一階段造價(jià)審計(jì)工作的重要內(nèi)容應(yīng)該放在施工過(guò)程中遺留下來(lái)的索賠和補(bǔ)償工程價(jià)款問(wèn)題。 

3  結(jié)束語(yǔ) 
    以往定額計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)審計(jì)是以竣工結(jié)算階段為重點(diǎn)的,而工程量清單計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)審計(jì)的是以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)。隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的推行,傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)的僵化模式將逐步地被打破,但同樣也不可避免地帶來(lái)了許多新的問(wèn)題,作為建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)來(lái)講,也將會(huì)隨著情況發(fā)展而發(fā)展。因而,培育一批既懂財(cái)務(wù)、又懂工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的審計(jì)人才是當(dāng)前迫切的任務(wù)。