一、偷稅罪（編號073）

　　（一）概 念

　　偷稅罪---是指納稅人和扣繳義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳，簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的行為。

　　（二）構(gòu) 成來源：考試大

　　1、客 體。

　　偷稅罪的對象是稅款。這里的稅款，是指根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法繳納的款項和扣繳義務(wù)人已扣、已收稅款。

　　2、客觀要件。

　　偷稅罪的行為是違反稅收法規(guī)定，偷逃稅款。根據(jù)2002年11月4日最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第1條之規(guī)定，偷稅的行為具有以下五種表現(xiàn)方式：

　?。?）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。這里的偽造，是指制作虛假的帳簿、記帳憑證。變造，是指采取篡改、刪除、挖補等手段，對原始帳簿、記帳憑證進(jìn)行改造。隱匿，是指故意隱藏帳簿、記帳憑證：擅自銷毀，是指未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)毀滅、毀壞帳簿、記帳憑證。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第1款的規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。采集者退散

　?。?）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入。這里的多列支出，是指在帳簿上虛列開支，偽造超出實際支出的數(shù)額。不列、少列收入，是指實際收入應(yīng)當(dāng)記入帳簿不記入帳簿或者記入帳簿的收入少于實際收入。

　　（3）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅。這里的拒不申報，是指應(yīng)當(dāng)申報而不申報。根據(jù)前引《司法解釋》第2條第2款的規(guī)定，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報：

　?、偌{稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

　?、谝婪ú恍枰k理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；考試大論壇

　?、凵形匆婪ㄞk理稅務(wù)登記、扣繳款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。

　?。?）進(jìn)行虛假納稅申報。這里的虛假的納稅申報，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第3款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申報，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

　?。?）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款?？劾U義務(wù)人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬元以上且占應(yīng)繳稅款稅額10％以上的，依照刑法第281條第1款的規(guī)定定罪處罰：扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已繳稅款。來源：考試大

　　偷稅罪的數(shù)量要素，是指偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的。

　　這里的因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，根據(jù)前引《司法解釋》第4條的規(guī)定，是指兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰；又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的。

　　根據(jù)公安部《關(guān)于如何理解刑法第201條規(guī)定的“應(yīng)納稅額”問題的批復(fù)》，這里的應(yīng)納稅額是指某一法定納稅期限或者稅務(wù)機關(guān)依法核定的納稅期間應(yīng)納稅額的總和。

　　偷稅行為涉及兩個以上稅種的，只要其中一個稅種的偷稅數(shù)額、比例達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)的，即構(gòu)成偷稅罪，其他稅種的偷稅數(shù)額、累計計算。

　　3、主 體。

　　偷稅罪的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。

　?。?）納稅人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

　?。?）扣繳義務(wù)人，是指稅收法規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人。來源：www.examda.com

　?。?）代扣代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)繳稅款并代為繳納的單位和個人。

　?。?）代收代繳義務(wù)人，是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位和個人

　　4、主觀要件。

　　偷稅罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是偷稅行為而有意實施的主觀心理狀態(tài)。

　　（三）認(rèn) 定

　　1、無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體？

　　無證經(jīng)營者是指未在工商行政管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，因而也未進(jìn)行稅務(wù)登記而從事經(jīng)營活動的人。這種無證經(jīng)營者能否成為偷稅罪的主體，關(guān)鍵在于其能否具有納稅義務(wù)因而是否屬于納稅人。在我國司法實踐中一般認(rèn)為，無證經(jīng)營者是經(jīng)營內(nèi)容合法但形式要件欠缺的經(jīng)營者，其違法之處在于其經(jīng)營形式而不是其經(jīng)營內(nèi)容。其合法的經(jīng)營內(nèi)容是納稅義務(wù)產(chǎn)生的根據(jù)，只要具備了合法的應(yīng)稅行為或者事實，就必須依法繳納稅款。其經(jīng)營形式上的欠缺，必須依法承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，但不能以此規(guī)避繳納稅款。因此，無證經(jīng)營者可以成為偷稅罪的主體。當(dāng)然，無證經(jīng)營者未進(jìn)行稅務(wù)登記本身并不必然構(gòu)成偷稅罪，一般需要在“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報的情形下，才能以偷稅罪追究刑事責(zé)任。

　　2、偷稅與漏稅、欠稅、避稅的區(qū)分。本文來源:考試大網(wǎng)

　　在稅收征管中，存在著漏稅、欠稅、避稅現(xiàn)象。

　?。?）漏稅，是指納稅單位和個人屬于無意識而發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。如由于不了解、不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度或因工作粗心大意，錯用稅率、漏報應(yīng)稅項目，不計應(yīng)稅數(shù)量、銷售金額的經(jīng)營利潤等。

　　（2）欠稅，是指納稅單位和個人超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納，拖欠稅款的行為。

　?。?）避稅，是指利用稅收的漏洞，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

　　上述三種行為雖然在客觀上都未交或者少交稅款，但和偷稅還是具有本質(zhì)區(qū)別的。其中漏稅是過失未繳納稅款，欠稅則雖然是故意的但屬于拖欠稅款而非偷逃稅款，而避稅在一定意義上說具有逃避繳納稅款的性質(zhì)，但由于它是利用稅法本身的漏洞而非采取刑法所規(guī)定的偷稅方法偷逃稅款，因而都不能與偷稅相混淆。考試大－全國最大教育類網(wǎng)站(www．Examda。com)

　　3、偷稅數(shù)額的計算。

　　（1）根據(jù)前引《司法解釋》第3條的規(guī)定：偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。

　　（2）偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不是一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款數(shù)額的比例確定。偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達(dá)到刑法第201條第1款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。在司法實踐中，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按照上述司法解釋的規(guī)定計算。

　　4、多次偷稅未經(jīng)處理的情形。采集者退散

　　刑法第201條第3款規(guī)定：“對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理后，按照累計數(shù)額計算。這里的多次處理，根據(jù)前引《司法解釋》第2條第4款的規(guī)定，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達(dá)到刑法第201條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，且未受行政處罰的情形。對于這種情形，應(yīng)對偷稅數(shù)額予以累計計算。

　　5、同一偷稅行為受過行政處罰又起訴的處理。

　　前引《司法解釋》第2條第5款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。這一規(guī)定表明，在一行為構(gòu)成偷稅罪的情況下，已經(jīng)受到行政處罰并不妨礙對這一行為進(jìn)行刑事追究。

　　（四）處 罰

　　1、根據(jù)刑法第201條第1款之規(guī)定，犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；來源：考試大

　　2、偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

　　3、刑法第211條規(guī)定，單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照個人犯罪的規(guī)定處罰。

　　4、犯偷稅罪而偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，是本罪的加重處罰事由。

　　5、前引司法解釋第1條第3款規(guī)定：“實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。這是偷稅罪的免予刑事處罰事由。