（一）概 念

　　虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。

　　（二）構(gòu) 成

　　1、客 體。

　　虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的對象是增值稅專用發(fā)票、出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。

　?。?）增值稅專用發(fā)票，是國家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要設(shè)定的，兼計價款及貨物或勞務(wù)所負擔的增值稅稅額的專用發(fā)票。

　　（2）出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，根據(jù)2005年12月24日全國人大常，委會《關(guān)于中華人民共和國刑法有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》是指除個人增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。這一立法解釋對發(fā)票作了擴大解釋。

　　（3）發(fā)票，按照1993年《發(fā)票管理辦法》第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。顯然，完稅憑證不屬于發(fā)票的范疇。但在司法實踐中，存在利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書等完稅憑證進行騙稅的犯罪活動。這種完稅憑證雖然不屬于發(fā)票的范疇，但由于其實質(zhì)上具有同增值稅專用發(fā)票相同的抵扣稅款功能，應(yīng)視為可以抵扣稅款的發(fā)票。因此，立法機關(guān)作出上述解釋。

　　2、客觀要件。

　　（1）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的行為是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。這里的虛開，是指沒有實際經(jīng)營活動而開具發(fā)票，或者雖有經(jīng)營活動，但開具發(fā)票的金額超過實際發(fā)票的金額，以及雖有經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開發(fā)票等情形。根據(jù)刑法第205條第4款的規(guī)定，虛開包括為：

　?。╝）他人虛開；

　　（b）為自己虛開：

　?。╟）讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

　?。╠）此外，根據(jù)最高人民檢察院研究室2004年3月17日《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報為一般納稅人，并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對于造成國家稅款損失，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當依照刑法第205的規(guī)定追究刑事責任。

　?。?）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的數(shù)量要素，刑法未作規(guī)定。參照《追訴標準》的規(guī)定，虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予定罪。

　　3、主觀要件。

　　虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的罪過形式是故意。這里的故意，是指明知是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為而有意實施的主觀心理狀態(tài)。

　　（三）處 罰

　　1、根據(jù)刑法第205條第1款之規(guī)定：

　?。?）犯本罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金；

　　（2）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金；

　　（3）虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　2、第2款規(guī)定：有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。

　　3、第3款規(guī)定：

　?。?）單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；

　?。?）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；

　?。?）虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

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