(十二)擔(dān)保業(yè)務(wù)——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l2號－擔(dān)保業(yè)務(wù)》
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l2號－擔(dān)保業(yè)務(wù)》所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風(fēng)險包括：
(1)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。
(2)對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。
(3)擔(dān)提分程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。
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關(guān)鍵控制點 |
控制措施 |
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調(diào)查評估 與審批 |
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)部門負責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告 (2)企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之－的。不得提供擔(dān)保： ?、贀?dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的； ②已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的； ?、圬攧?wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的； ?、芘c其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛．面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的； ?、菖c本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔(dān)保費用的 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)－監(jiān)控 (5)被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序 |
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執(zhí)行與監(jiān)控 |
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同 (2)企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強擔(dān)保合同的日常管理．定期監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確保擔(dān)保合同有效履行。擔(dān)保合同履行過程中，如果被擔(dān)保人出現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告，妥善處理 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔(dān)保費用，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理．確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴格追究相應(yīng)的責(zé)任 (6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系 |
【提示】
(1)企業(yè)在對擔(dān)保申請入進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：
①擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求。
?、趽?dān)保申請人的資信狀況，－般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度和行業(yè)前景等。
③擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。
?、芷髽I(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的．還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。
(2)企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。對境外企業(yè)進行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定．并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。
(十三)業(yè)務(wù)外包——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l3號－業(yè)務(wù)外包》
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l3號－業(yè)務(wù)外包》所稱業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢。將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織完成的經(jīng)營行為。
【提示】本指引不涉及工程項目外包。
企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風(fēng)險包括：
(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。
(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。
(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。
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關(guān)鍵控制點 |
控制措施 |
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承包方選擇 |
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍．?dāng)M訂實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾? (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇承包方 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制業(yè)務(wù)外包成本，切實做到符合成本效益原則 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方。并簽汀業(yè)務(wù)外包合同 (6)企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的。應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任．要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 |
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業(yè)務(wù)外包實施 |
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包．并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務(wù)外包合同 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息．發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題 (3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)－的會計準則制度，加強對外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為．導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的．應(yīng)當(dāng)及時終止合同 (5)業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進行驗收。出具驗收證明 |
【提示】
(1)外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。
(2)總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批。
(3)承包方至少應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
①承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。
?、诔邪綉?yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。
?、鄢邪降募夹g(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。
【例題12·單選題】下列關(guān)于業(yè)務(wù)外包的說法中，不正確的是（ ?。?。
A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為特殊外包業(yè)務(wù)和－般外包業(yè)務(wù)
B．企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包
C．總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策
D．對于重大業(yè)務(wù)外包，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注承包方的履約能力，建立相應(yīng)的應(yīng)急機制，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷
【答案】A
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和－般外包業(yè)務(wù)。選項A的說法不正確。
