三、計算問答題
1．【答案及解析】
(1)第一筆業(yè)務應納的增值稅為0，自2012年10月1日起，雞蛋等部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征流通環(huán)節(jié)的增值稅；
(2)第二筆業(yè)務轉出的進項稅合計數(shù)
從食品企業(yè)購入的淀粉按照賬面成本和17%的稅率計算進項稅轉出。應轉出進項稅額=2000×17%=340(元)
購入的橄欖油按照賬面成本還原計算進項稅轉出，橄欖油增值稅稅率為13%。
應轉出進項稅額=(4536—186)÷(1—13%)×13%+186÷(1—7%)×7%=650+14=664(元)
合計轉出進項稅=340+664=1004(元)
(3)第三筆業(yè)務購入水果和水果罐頭可抵扣的進項稅
=195000×(1—10%)×13%+100000×17%+1000×7%=22815+17000+70=39885(元)
(4)該企業(yè)當期應納的增值稅
第(3)筆業(yè)務賒銷合同未約定收款日期的，在發(fā)出貨物的當期計算銷項稅額；銷售水果罐頭開具增值稅專用發(fā)票，即便沒有收到貨款，也應計算當期銷項稅額。
第(3)筆業(yè)務銷項稅=160000×13%+110000×17%=20800+18700=39500(元)第(4)筆業(yè)務銷項稅=(877500+468000+210600+666900)÷(1+17%)×17%
=1900000×17%=323000(元)
當期應納增值稅=39500+323000一(41514+39885—1004)=282105(元)(5)該企業(yè)當期應納的消費稅
=(468000+666900)÷(1+17%)×5%=970000×5%=48500(元)。
2．【答案及解析】
(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅(3000—1000)×3%=60(萬元)
(2)安裝公司應繳納的營業(yè)稅1000×3%=30(萬元)
(3)建筑工程公司承包工程應繳納的增值稅
應納增值稅=(6000—2000)÷(1+17%)×17%一(236+30×7%)=581．2—238．1=343．10(萬元)
(4)建筑工程公司簽訂總包、分包合同應繳納的印花稅=(9000+9000×1／3)×0．3%o=3．6(萬元)
(5)餐廳的現(xiàn)場消費餐飲收入應繳納營業(yè)稅，但是非現(xiàn)場消費的食品應繳納增值稅。應繳納營業(yè)稅=(80—10)×5%=3．5(萬元)
應繳納增值稅=10÷(1+17%)×17%+1÷(1+17%)×17%=1．45+0．15=1．60(萬元)
針對業(yè)務(4)建筑工程公司應繳納的營業(yè)稅和增值稅=3．5+1．6=5．1(萬元)。
(6)該建筑工程公司應納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加
=(60+343．10+3．5+1．6)×(5%+3%+2%)=40．82(萬元)。
3．【答案及解析】
(1)由于跨縣搬遷，企業(yè)經(jīng)營場所的變更涉及改變主管稅務機關，應在辦理變更或注銷工商登記之前，或者經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30E1內(nèi)向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。
(2)政府已收繳企業(yè)房產(chǎn)證及土地使用證，在政府規(guī)定的搬遷期內(nèi)，企業(yè)繼續(xù)使用原場地的4個月，按規(guī)定應繳納土地使用稅。企業(yè)搬遷后原場地不使用的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅，由企業(yè)自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。
(3)企業(yè)內(nèi)部幼兒園占地免征土地使用稅，免稅單位無償使用納稅單位的土地，免納土地使用稅，但企業(yè)內(nèi)部的綠化用地、露天游泳池用地照章征收土地使用稅，需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的土地面積是80000—1000—200=78800(平方米)。新征用非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。
(4)委托施工單位建造的房產(chǎn)，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅，即從10月起開始繳納房產(chǎn)稅；露天游泳池屬于建筑物但不屬于房產(chǎn)，不繳納房產(chǎn)稅。
(5)智能化樓宇設施、中央空調(diào)、地價，不論是否獨立記賬均應并人房產(chǎn)原值計征房產(chǎn)稅，該辦公樓房產(chǎn)原值=4000+500+300=4800(萬元)。
4．【答案及解析】
(1)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2012年度應繳納的營業(yè)稅
應納營業(yè)稅=7648×5%+63×5%=385．55(萬元)
(2)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2012年度應繳納的城市維護建設稅和教育費附加縣城的城建稅稅率是5%
應納城市維護建設稅和教育費附加=385．55X(5%+3%)=30．84(萬元)
(3)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時，允許扣除的取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)
取得土地使用權所支付的金額=(1750+52．5)×80%×80%=1153．6(萬元)
注意購入土地只進行了80%面積的開發(fā)，開發(fā)的面積中，只有80%的比例實現(xiàn)了銷售。開發(fā)成本=(90+2100+60)X80%=1800(萬元)
允許扣除的取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本=1153．6+1800=2953．6(萬元)
(4)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計算土地增值稅的增值額時，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用可扣除的開發(fā)費用=(1153．6+1800)X9%=2953．6X9%=265．82(萬元)
(5)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值額
與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金=7648X5%X(1+5%+3%)=412．99(萬元)加計扣除=(1153．6+1800)×20%=590．72(萬元)
允許扣除項目金額合計=1153．6+1800+265．82+412．99+590．72=4223．13(萬元)增值額=7648—4223．13=3424,87(萬元)
(6)2012年度該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應繳納土地增值稅增值率=3424．87÷4223．13×100%=81．10%
應納土地增值稅稅額=3424．87×40%一4223．13×5%=1158．79(萬元)。
