四、綜合題

1．【答案及解析】

(1)進(jìn)口煙絲的關(guān)稅完稅價(jià)格包括境外的運(yùn)費(fèi)，不包括境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)。關(guān)稅完稅價(jià)格=(150+20)×(1+0．003)=170．51(萬(wàn)元)

應(yīng)納關(guān)稅=170．51×10%=17．05(萬(wàn)元)

(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(170．51+17．05)÷(1—30%)×17%=45．55(萬(wàn)元)

(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(170．51+17．O5)÷(1—30%)×30%=80．38(萬(wàn)元)

(4)業(yè)務(wù)1：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：8．5+3×7%+6．8×(1—2%)=15．37(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)2：境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：12×7%=0．84(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)3：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：13．2×13%+2×17%=2．06(萬(wàn)元)

該卷煙廠當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=45．55+15．37+0．84+2．06=63．82(萬(wàn)元)

(5)業(yè)務(wù)5：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額=(5．86—1．86)×17%+1．86÷(1—7%)×7%：0．82(萬(wàn)元)

(6)納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同約定的收款日期的當(dāng)天。

納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物的，其增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售合同約定的收款日期的當(dāng)天。

計(jì)稅銷(xiāo)售額=(200箱×250條×80元／條+50箱×250條×80元／條×50%)÷10000=450(萬(wàn)元)

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=450×17%=76．5(萬(wàn)元)將自產(chǎn)的新型雪茄煙對(duì)外贈(zèng)送，要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

應(yīng)納增值稅=18×(1+5%)÷(1—36%)×30%×17%=1．51(萬(wàn)元)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=76．5+1．51=78．O1(萬(wàn)元)

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=63．82—0．82=63(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=78．O1—63=15．O1(萬(wàn)元)

(7)業(yè)務(wù)3：乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=(13．2×87%+2)÷(1—30%)×30%=5．78(萬(wàn)元)

(8)業(yè)務(wù)4：計(jì)稅銷(xiāo)售額=(200箱×250條×80元／條+50箱×250條X80元／條×50%)÷10000=450(萬(wàn)元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=450×56%+(200+50X50%)×150÷10000=255．38(萬(wàn)元)業(yè)務(wù)5：將自產(chǎn)的新型雪茄煙對(duì)外贈(zèng)送，要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=18×(1+5%)÷(1—36%)×30%X36%=3．19(萬(wàn)元)

本月準(zhǔn)予扣除的煙絲買(mǎi)價(jià)=35+50+(170．51+17．05)÷(1—30%)一(5．86—1．86)一20=328．94(萬(wàn)元)

本月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅=328．94×30%+5．78=104．46(萬(wàn)元)

當(dāng)月應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅：255．38+3．19—104．46=154．11(萬(wàn)元)(9)該卷煙廠當(dāng)月自行申報(bào)并繳納城建稅=(154．11+15．o1)×7%=11．84(萬(wàn)元)。

2．【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。

對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的Et期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元。

對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

業(yè)務(wù)(1)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60—40=20(萬(wàn)元)

(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬(wàn)元)

(3)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(265—180)×(26．5÷265)=8．5(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(265—180)一8．5=76．5(萬(wàn)元)

(4)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=15(萬(wàn)元)

(5)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=2500+1300=3800(萬(wàn)元)可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬(wàn)元)

當(dāng)年發(fā)生的480萬(wàn)元廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬(wàn)元

銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%o=3800×5%o=19(萬(wàn)元)

實(shí)際發(fā)生額的60%=(30—20)×60%=6(萬(wàn)元)<19萬(wàn)元，按照6萬(wàn)元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30—6=24(萬(wàn)元)

可以扣除的職工福利費(fèi)限額=280×14%=39．2(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44．7)一39．2=25．5(萬(wàn)元)可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5．6(萬(wàn)元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2．5%=7(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9—7=2(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)

(5)共計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=65—24—25．5—2：13．5(萬(wàn)元)。

(6)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105—50=55(萬(wàn)元)

(7)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200—300=900(萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900一500)÷2=500+200：700(萬(wàn)元)

(8)可以抵減的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=500×10%：50(萬(wàn)元)可以免稅的所得額=30—13=17(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬(wàn)元

(9)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240—600—460—210—240—120—130—105+282：2457(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=2457—40+60—10—76．5—15—65+24+25．5+2+55—700—17—100：1600(萬(wàn)元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1600×25%一50=350(萬(wàn)元)。

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