四、綜合題
1．【答案】
(1)進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅
=(1180000+20000)×(1+0．3％)×20％=240720(元)
(2)進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅
=[(1180000+20000)×(1+0．3％)+240720]÷(1--30％)×30％
=618994．29(元)
(3)進口化妝品應(yīng)繳納的增值稅
=[(1180000+20000)×(1+0．3％)+240720]÷(1-30％)×17％
=350763．43(元)
(4)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費稅、城市維護．建設(shè)稅和教育費附加
=[85000+46800÷(1+17％)]÷(1-30％)×30％×(1+7％+3％)
=58928．57(．元)
(5)當月銷售A化妝品應(yīng)繳納的銷項稅額
=1500000÷3×17％
=85000(元)
(6)銷售8化妝品應(yīng)繳納的銷項稅額
=215000×58×17％
=2119900(元)
(7)銷項稅額合計
=46800÷(1+17％)×17％+85000+2119900+140400÷(1+17％)×17％+
(678600+50000+20200)÷1．17×17％+130×100×17％
=2343110(元)
本月可以抵扣的進項稅：
進項稅=350763．43+2000X7％+700000×13％+100000×7％一448903．43(元)
應(yīng)納增值稅
=2343110-448903．43
=1894206．57(元)
(8)本月應(yīng)繳納的消費稅：
=(1500000÷3+215000×58+140400÷(1+17％)+130×100)×30％-618994．29
×75％
=3466654．28(元)
2.【答案】
(1)企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅稅額：
①稅前扣除的稅金及附加：
增值稅不是企業(yè)所得稅稅前扣除項目，但是影響城建稅和教育費附加的計算，所以，應(yīng)
該計算當期應(yīng)納增值稅。
不含稅銷售收入=7200+1404÷(1+17％)=7200+1200=8400(萬元)
應(yīng)納增值稅=8400×17％-(425-30×17％+5．1)=1003(萬元)
當年應(yīng)納消費稅稅額：
外購已稅實木地板：期初庫存600萬元，本期購進2500萬元，期末庫存500萬元。另有
意外事故損失的外購實木地板30萬元，當期生產(chǎn)領(lǐng)用準予扣除的已納消費稅稅款=
(600+2500-500-30)×5％=128．50(萬元)
應(yīng)納消費稅稅額=8400×5％-l28．50=291．5(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=(1003+291．5)×(7％+3％)=129．45(萬元)
②計算應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的期間費用(包括研究開發(fā)費加計扣除額)
廣告費限額=8400×15％=1260(萬元)，實際發(fā)生額500萬元未超過限額，允許全額
稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費扣除限額，銷售(營業(yè))收入的5‰=8400×5‰=42(萬元)，實際發(fā)生額的60％=60×60％=36(萬元)，準予扣除36萬元；
關(guān)聯(lián)借款中，利率執(zhí)行銀行的標準，確定為未超標。只能扣除100萬元利息(500萬×2
×10%)，超標準結(jié)構(gòu)的1000萬元(2000-2×500)對應(yīng)的利息100萬不得稅前扣除，
要調(diào)整。
可扣除的財務(wù)費用=300-100=200(萬元)
新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元，可以加計扣除50％。
所得稅前可以扣除的期間費用(包括研究開發(fā)費用加計扣除額)=700+200+640-60
+36+80×50％=1556(萬元)
計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的公益捐贈額
公益捐贈扣除限額=會計利潤×l2％=[8400+35．1(接受捐贈)+20(金融債券利息收入)
-90X(30+5)(銷售成本)-291．5(消費稅)-129．45(城建稅和教育費附加)
-(700+300+640)(期間費用)-20(公益捐贈)-1(罰款)-30X(1+17％)+
10(賠款)]×12％=3198．05×12％=383．77(萬元)
實際公益捐贈20萬元，準予據(jù)實扣除。
③該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額
2010年應(yīng)納稅所得額=8400+35．1(接受捐贈)+20(金融債券利息收入)-90X(30
+5)(銷售成本)-291．5(消費稅)-129．45(城建稅和教育費附an)-1556(期間
費用)一20(公益捐贈)-[30X(1+17％)-10](損失)=3283．05(萬元)
④專用設(shè)備投資抵免所得稅稅額
根據(jù)新的企業(yè)所得稅法：企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等
專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免：
專用設(shè)備投資抵免限額=200X10％=20(萬元)
該企業(yè)2010年實納所得稅稅額
2010年實際應(yīng)納所得稅稅額=3283．05X25％-20=800．76(萬元)
(2)對該公司上年隱瞞收入的問題：
稅務(wù)機關(guān)責令該公司補繳稅款：應(yīng)納增值稅和消費稅合計=400／(1+17％)X(17％
+5％)=75．21(萬元)；應(yīng)納城建稅和教育費附加=75．21×7％+75．21×3％=5．26
+2．26=7．52(萬元)。
合計稅金=75．21+7．52=82．73(萬元)；滯納金=5／10000×(16+20)X(5．26+75．21)×10000=14484．6(元)
按征管法規(guī)定，該企業(yè)上述行為構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機關(guān)在追繳稅金和滯納金后，并處少交
稅金的500％以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
3．【答案】
(1)實行年薪制工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資應(yīng)當按一次性獎金
計算辦法計算繳納個人所得稅。
張某全年工資所得應(yīng)納稅款=[(3000-2000)X10％-25]×12=900(元)
年終效益工資應(yīng)當按一次性獎金計算納稅，64000÷12—5333．33(元)，適用稅率為
20％，速算扣除數(shù)375元．
年終效益工資應(yīng)納稅款=64000×20％-375=12425(元)
全年工資薪金應(yīng)納稅款=900+12425=13325(元)
(2)捐贈限額=40000×(1-200％)×300％=9600(元)，實際捐贈額l0000元，稅前
準予扣除9600元。
稿酬應(yīng)納個人所得稅=[40000X(1-20％)-9600]×20％X(1-30％)=3136
(元)
(3)應(yīng)代付的個人所得稅=[(35000-2000)×(1-20％)]÷76％×30％-2000=
8421．05(元)
(4)國外酬金應(yīng)納個人所得稅=8300X(1-20％)×20％=l328(元)
在美國的版權(quán)收入屬特許權(quán)使用費所得，應(yīng)納個人所得稅額
=37350×(1-20％)×20％=5976(元)
應(yīng)納所得稅額合計=1328+5976=7304(元)
已納所得稅額=415+6249.90=6664．9(元)
來自美國的所得應(yīng)在我國補繳個人所得稅稅額=7304-6664．9=639．1(元)
(5)個人通過拍賣成交的拍賣收入，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。其財產(chǎn)
原值為個人之前取得該拍賣品的價格，以合法有效的交易憑證為準。如果個人不能提供
完整、準確的拍賣品原值憑證，按3％征收率直接計征個人所得稅。
轉(zhuǎn)讓名人字畫應(yīng)繳納的個人所得稅=80000×3％=2400(元)
(6)來自A國所得抵免限額=4000×20％=800(元)
在A國實際繳納個人所得稅200元，應(yīng)補繳個人所得稅=800-200=600(元)
(7)來自8國所得的抵免限額=(3000-800)×20％=440(元)，已在B國繳納個人
所得稅500元，超過了抵免限額440元，超限額部分不允許在應(yīng)納稅額中抵扣，但可在
以后納稅年度仍來自B國的所得已納稅額低于限額部分中補扣。
(8)承包企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅
業(yè)務(wù)招待費：500000X0．5％=2500(元)<8000×60％=4800(元)，稅前可扣除的業(yè)
務(wù)招待費為2500元，超標8000-2500=5500(元)
廣告費和宣傳費：扣除限額=500000X15％=75000(元)，超標80000-75000=5000
(元)
上繳的承包費可以在個人所得稅前扣除，但是不能在企業(yè)所得稅前扣除。承包費應(yīng)當調(diào)
增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額l00000元。
企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額=500000-(320000-5500-5000-100000)=290500(元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=290500X25％=72625(元)
企業(yè)凈利潤=500000-(320000-100000)-72625=207375(元)
承包企業(yè)個人所得稅應(yīng)稅所得額=207375+30000-(2000X12)-100000=113375
(元)
(9)所得額為113375，適用稅率35％，速算扣除數(shù)為6750。
承包應(yīng)繳納個人所得稅=113375×35％-6750=32931．25(元)
考前準備：2012年注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段準考證打印匯總 打印疑問解答
