A.個(gè)別報(bào)表：追溯調(diào)整

　　a.剩余股權(quán)，追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（從當(dāng)初取得控制權(quán)時(shí)的支付對(duì)價(jià)中按保留股權(quán)比例計(jì)算，只包括了按保留股權(quán)比例計(jì)算的商譽(yù)，失去了按處置比例計(jì)算的商譽(yù)）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計(jì)算）

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按保留股權(quán)比例計(jì)算）

　　　　投資收益（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按保留股權(quán)比例計(jì)算，其中一部分需轉(zhuǎn)至留存收益）

　　　　資本公積—其他資本公積（從取得控制權(quán)起，連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算）

　　b.出售股權(quán)部分：

　　借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按出售比例計(jì)算）

　　　　投資收益（實(shí)收價(jià)款—初始成本×出售比例）——需要在合并報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整 B.合并報(bào)表：追溯調(diào)整

　　a.剩余部分，追溯調(diào)整（已在個(gè)別報(bào)表中調(diào)過了），并且調(diào)至公允（尚需在合并報(bào)表中繼續(xù)調(diào)整）：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)的公允價(jià)值 — 個(gè)別報(bào)表中計(jì)算后的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值）至此，商譽(yù)已分別在個(gè)別報(bào)表（處置的商譽(yù)）和合并報(bào)表（剩余商譽(yù)轉(zhuǎn)長(zhǎng)投）分兩次結(jié)清。

　　　　貸：投資收益（同上） （總結(jié)的很好）

　　b.剩余部分，個(gè)別報(bào)表中已調(diào)整至資本公積—其他資本公積的部分，要調(diào)至投資收益：

　　借：資本公積—其他資本公積（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的其他權(quán)益變動(dòng)按保留股權(quán)比例計(jì)算）

　　　　貸：投資收益（同上）

　　c.出售部分，持續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的、屬于出售部分的收益，這部分收益應(yīng)該算做出售時(shí)，作為成本的一部分，也就是說，這部分是因?yàn)橘徺I股權(quán)而產(chǎn)生的收益（相當(dāng)于利息，應(yīng)該和本金一起作為成本），不能作為出售產(chǎn)生的收益。然而，個(gè)別報(bào)表中的b.將這部分一起算作出售得來的投資收益了，這部分投資收益應(yīng)該轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)。

　　借：投資收益（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益按處置股權(quán)比例計(jì)算，不包括其他權(quán)益變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)已經(jīng)在b.中處理過了）

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（同上）

　　二、 處置后，不喪失控制權(quán)，繼續(xù)作為母子公司存在，仍用成本法后續(xù)計(jì)量。

　　A.個(gè)別報(bào)表：不需要追溯調(diào)整

　　a.剩余股權(quán)，不需要追溯調(diào)整：剩余股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）=取得控制權(quán)時(shí)的初始成本×剩余股權(quán)比例

　　b.出售股權(quán)部分：

　　借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得控制權(quán)時(shí)的初始成本按出售股權(quán)比例計(jì)算）——處置掉一部分商譽(yù)

　　　　　　投資收益（實(shí)收價(jià)款—初始成本×出售比例）

　　B.合并報(bào)表：追溯調(diào)整

　　a.c出售股權(quán)部分，追溯調(diào)整，已經(jīng)計(jì)入處置收益的那部分收益，轉(zhuǎn)入資本公積：

　　借：投資收益（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益×處置股權(quán)比例）

　　　　貸：資本公積—股本溢價(jià)（同上）

　　b.承接a.，因?yàn)槿宰鳛槟缸庸敬嬖冢套u(yù)不變，但個(gè)別報(bào)表中處置過一部分商譽(yù)，必須轉(zhuǎn)回來：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（商譽(yù)×處置股權(quán)占原持有股權(quán)比例）注：不是處置股權(quán)占總股權(quán)比例！因?yàn)樯套u(yù)僅是針對(duì)母公司所占的份額。

　　　　貸：投資收益 （因?yàn)槭潜酒谔幹?，所以?yīng)該用投資收益）

　　上）

　　c改變個(gè)被報(bào)表的處置損益

　　借：投資收益

　　　　貸：未分配利潤(rùn)

　　投資收益（根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益確認(rèn)的投資收益，而不是處置損益）

　　剩余部分，追溯調(diào)整（個(gè)別報(bào)表中尚未調(diào)過），并且調(diào)至公允（個(gè)別報(bào)表中也未調(diào)過）：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益×剩余股權(quán)比例）

　　　　貸：未分配利潤(rùn)（同上）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分公允價(jià) — 個(gè)別報(bào)表剩余股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）在購買日的公允價(jià)值 —連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益×剩余股權(quán)比例）

　　　　貸：投資收益（同上）——注：一般題目用連續(xù)計(jì)算的子公司可辨認(rèn)凈資書中有錯(cuò)誤，不應(yīng)該為凈資產(chǎn)）作為公允價(jià)，所以這一段分錄大多沒必要編制。 （這一段可以不用編制）

　　區(qū)別：

　　1.如果處置后尚有控制權(quán)，那么投資收益要么轉(zhuǎn)資本公積（處置的連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益），要么轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)；

　　而處置后轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，那么投資收益轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)只有一種情況，就是處置部分連續(xù)計(jì)算產(chǎn)生的收益。

　　2.于“（處置收到對(duì)價(jià)+剩余部分公允價(jià)值）-權(quán)益法下連續(xù)計(jì)算的價(jià)值×原持股比例”這部分的差額：a.處置后對(duì)原子公司不具有控制的情況下，是計(jì)入投資收益；b.處置后對(duì)子公司仍具有控制的情況下，是計(jì)入資本公積。

　　3.不具有控制的減項(xiàng)是享有的自原購買日的持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的金額，具有控制的則是享有的自原購買日的持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允，前者包含商譽(yù)，后者則不包含（合并報(bào)表中需要加回到長(zhǎng)期股權(quán)投資中）。

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