（3）企業(yè)會計(jì)核算制度轉(zhuǎn)換造成的損失；

（4）企業(yè)依照國家規(guī)定分離辦社會職能以及主輔分離過程中，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的特定損失。

（二）企業(yè)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前。不得向投資者分配利潤

企業(yè)用資本公積或盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)征得全體投資者同意。

四、年度利潤的分配

（一）年度利潤分配的順序

按照《通則》規(guī)定，企業(yè)的凈利潤應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

1.彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前，不得提取法定公積金。

2.提取10%法定公積金。提取法定公積金的基數(shù)，不是累計(jì)盈利，也不一定是本年的稅后利潤。只有在年初沒有未彌補(bǔ)虧損的情況下，才能按本年凈利潤計(jì)算提取數(shù)。

3.提取任意公積金。企業(yè)提取法定公積金后，企業(yè)章程對提取任意公積金有規(guī)定的，按規(guī)定提取任意公積金；企業(yè)章程沒有規(guī)定的，可以根據(jù)股東（大）會決議的比例提取任意公積金。

4向投資者分配利潤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“同股同權(quán)、同股同利”的原則，向投資者

分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度利潤一并進(jìn)行分配。

根據(jù)《公司法》規(guī)定，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損和提取法定公積金之前向投資者分配利潤，屬違法行為，分配的利潤應(yīng)退還企業(yè)。庫存股不參與利潤分配。因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵辦法而回購股份的，預(yù)計(jì)的回購支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤中做出預(yù)留，對預(yù)留的利潤不得進(jìn)行分配。

（二）法律、行政法規(guī)關(guān)于利潤分配的例外規(guī)定

一是利潤分配順序例外。如《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定：“中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法。”二是利潤分配內(nèi)容例外。如按照我國有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)按實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例計(jì)提職工福利及獎勵基金，作為中方職工權(quán)益資金，投資者不能享有。三是投資者利潤分配例外。股份有限公司當(dāng)年無利潤時，在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東（大）會特別決議，可以按照不超過股票面值6%的比率，用盈余公積分配股利。

（三）國有資本收益分配的特殊規(guī)定

根據(jù)黨中央、國務(wù)院的有關(guān)決定精神，國家將建立和實(shí)施國有資本經(jīng)營預(yù)算制度。國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，屬于國家所有。屬于本級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其應(yīng)付國有利潤是國有資本經(jīng)營預(yù)算收入的主要來源，應(yīng)當(dāng)上繳同級財(cái)政。

（四）公司回購股份在利潤分配中的處理

對于因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵辦法而回購股份的，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，其資金來源應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出。為此，財(cái)政部規(guī)定，回購股份不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤數(shù)額之內(nèi)。如果股份回購日與股東大會通過職工股權(quán)激勵辦法之日不在同一年度，那么，公司應(yīng)當(dāng)于通過職工股權(quán)激勵辦法時，將預(yù)計(jì)的回購支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤中做出預(yù)留，對預(yù)留的利潤不得進(jìn)行分配。

五、職工要素分配的管理

（一）實(shí)行職工要素分配的條件和要求

對經(jīng)營者和其他職工進(jìn)行激勵，一般應(yīng)具備以下條件：一是法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會、董事會、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確，外部董事占董事會成員半數(shù)以上；二是發(fā)展戰(zhàn)略明確，產(chǎn)權(quán)清晰；三是內(nèi)部控制制度和績效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動用工、薪酬福利制度；四是資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告真實(shí)，近3年無違法違規(guī)行為和不良記錄等。

具體分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過投資者審議批準(zhǔn)后方能實(shí)施。屬于本級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，經(jīng)營者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會或履行投資者職能的相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，批準(zhǔn)部門的相關(guān)批復(fù)文件應(yīng)當(dāng)抄送同級財(cái)政部門備案。

（二）職工要素分配的主要形式

1.股權(quán)激勵辦法。根據(jù)國資委、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，國有控股上市公司可以對董事（不含獨(dú)立董事）、高級管理人員以及對公司整體業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干實(shí)施股權(quán)激勵辦法。

2.自主創(chuàng)新激勵分配制度。企業(yè)可以實(shí)行技術(shù)折股，股權(quán)（股份）出售，股權(quán)（股份）獎勵，技術(shù)獎勵或分成等自主創(chuàng)新激勵分配制度，但對同一研發(fā)人員或者同一知識產(chǎn)權(quán)不得重復(fù)實(shí)施不同形式的激勵。

3.企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國資委、財(cái)政部規(guī)定，可以探索中小型國有及國有控股企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓，包括向管理層直接或間接出資設(shè)立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓。

（三）職工要素分配的財(cái)務(wù)處理

職工取得企業(yè)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)章程或者有關(guān)合同的規(guī)定，與其他投資者一同參與凈利潤的分配；職工沒有取得企業(yè)股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)合同約定的分配標(biāo)準(zhǔn)給予分成，并從當(dāng)期費(fèi)用中列支。