現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金有狹義和廣義之分，狹義的現(xiàn)金通常是指庫(kù)存現(xiàn)金。這里所討論的是廣義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。因此，廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)待有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物通常為企業(yè)持有的、原定期限等于或短于3個(gè)月的債券投資。現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。
現(xiàn)金流量表為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供了一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表的分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力；評(píng)價(jià)企業(yè)償還債務(wù)及支付投資者投資報(bào)酬的能力；了解企業(yè)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生差異的原因；掌握本期內(nèi)影響或不影響現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，并可據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。
二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)一般采用多步式。它由以下六大部分組成。
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和單項(xiàng)。企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展將會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量。
1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量由銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、收到的租金、收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款、收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等五個(gè)項(xiàng)目組成。
（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)本期銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，以及本期預(yù)收的賬款。銷貨退回商品支付的現(xiàn)金應(yīng)抵扣本項(xiàng)目收入的現(xiàn)金。
?。?）“收到的租金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入。它包括經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金、出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。企業(yè)融資租賃收回的租賃設(shè)備的本金在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
?。?）“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品實(shí)際收到的增值稅額，以及出口商品實(shí)際收到退回的增值稅額和其他增值稅額的退回。
?。?）“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的返還。
?。?）“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。它包括捐贈(zèng)現(xiàn)金收入、罰款現(xiàn)金收入、沒(méi)收包裝物押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中獲得賠償?shù)默F(xiàn)金收入等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入。
2．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量由購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的增值稅款、支付的所得稅款、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)和支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等七個(gè)項(xiàng)目組成。
?。?）“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、本期支付前期購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付的款項(xiàng)，以及小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)商品支付的增值稅額。進(jìn)貨退出商品收到的現(xiàn)金應(yīng)抵扣本項(xiàng)目支付的現(xiàn)金。
?。?）“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)支付的租金。它包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。
（3）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。它包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金和支付的離退休人員的費(fèi)用等。
?。?）“支付的增值稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品等實(shí)際支付的能夠抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付給稅務(wù)部門(mén)的增值稅額。
?。?）“支付的所得稅款”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的所得稅額。但不包括本期退回的所得稅額。
?。?）“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的其他稅費(fèi)和預(yù)交的其他稅費(fèi)等。其他稅費(fèi)包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅和教育費(fèi)附加等。
（7）“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。它包括捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。
（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。企業(yè)隨著投資活動(dòng)的開(kāi)展將會(huì)產(chǎn)生投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量。
1．投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量由收回投資所收到的現(xiàn)金、分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等五個(gè)項(xiàng)目組成。
（l）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。
?。?）“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤(rùn)收到的現(xiàn)金。
?。?）“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息。
?。?）“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。
?。?）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。
2．投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量由購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金和支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金四個(gè)項(xiàng)目組成。
?。?）“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。它不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。但包括以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)的首次支付的現(xiàn)金。
?。?）“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。
?。?）“債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。它包括企業(yè)購(gòu)買的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債券投資和長(zhǎng)期債券投資支付的現(xiàn)金。
?。?）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。
（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。企業(yè)隨著籌資活動(dòng)的開(kāi)展，將會(huì)產(chǎn)生籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量。
1．籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量由吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金和收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等四個(gè)項(xiàng)目組成。
?。?）“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實(shí)際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。
（2）“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。
（3）“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的資金。
（4）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。
2．籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量由償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等七個(gè)項(xiàng)目組成。
?。?）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等的借款本金及償還債券本金。
?。?）“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費(fèi)用。企業(yè)委托其他單位發(fā)行股票或債券，由受托單位直接從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。
?。?）“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，以及支付給其他投資單位的利潤(rùn)。
?。?）“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的利息，包括支付的借款利息、債券利息等。
?。?）“融資租賃支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)支付的租金。
?。?）“減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)因減少注冊(cè)資本、資本公積和盈余公積而支付的現(xiàn)金。
?。?）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金支出。
（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額
匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)的外幣因匯價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。匯價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益雖然不會(huì)引起現(xiàn)金的流入或流出，但為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物受匯價(jià)變動(dòng)的影響，因此，必須將匯兌損益在現(xiàn)金流量表上列示反映。
（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是指企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入量與現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流出量之間的差額。
（六）補(bǔ)充資料
補(bǔ)充資料是指未能列入現(xiàn)金流量表正表的，而需要予以披露的內(nèi)容。補(bǔ)充資料有不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加的情況三個(gè)部分的內(nèi)容。
三、現(xiàn)金流量表的編制方法
現(xiàn)金流量表雖然分為六大部分，但最復(fù)雜的部分是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的凈利潤(rùn)反映的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)凈利潤(rùn)。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，就需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)換的方法有直接法和間接法兩種。
直接法是指以損益表中各主要經(jīng)營(yíng)收支項(xiàng)目為基礎(chǔ)，并以實(shí)際的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出進(jìn)行調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。間接法是指以凈利為基礎(chǔ)，以非現(xiàn)金費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)以及存貨和增值稅的變動(dòng)額加以調(diào)整，結(jié)出現(xiàn)金流量?jī)纛~的方法。我國(guó)目前采用的是直接法。現(xiàn)將現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的填列方法說(shuō)明如下：
（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流會(huì)各項(xiàng)目的填列方法
1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)損益表“商品銷售收入凈額”和“代購(gòu)代銷收入”兩個(gè)項(xiàng)目的金額之和，加上“應(yīng)收票據(jù)——貨款”、“應(yīng)收賬款——貨款”明細(xì)賬戶的年初數(shù)和“預(yù)收賬款”賬戶的年末數(shù)，減去“應(yīng)收票據(jù)——貨款”、“應(yīng)收賬款——貨款”明細(xì)賬戶的年末數(shù)和“預(yù)收賬款”賬戶的年初數(shù)，再減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方發(fā)生額，再加上“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的凈發(fā)生額，減去該賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租的租金收入額和包裝物出租的租金收入額填列。
2．“收到的租金”項(xiàng)目根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租和包裝物出租的租金收入額填列。
3．“收到增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶所屬的“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”等明細(xì)賬貸方凈發(fā)生額之和，加上“應(yīng)收票據(jù)——增值稅”、“應(yīng)收賬款——增值稅”明細(xì)賬戶的年初數(shù)，再減去“應(yīng)收票據(jù)——增值稅”、“應(yīng)收賬款——增值稅”明細(xì)賬戶的年末數(shù)填列。
4．“收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”賬戶的貸方發(fā)生額中收到的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅和教育費(fèi)附加返還額填列。
5.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等有關(guān)賬戶發(fā)生額分析填列。
