?。劾菽成唐妨魍ㄆ髽I(yè)從外地購進(jìn)丙商品400件，進(jìn)價30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價款12000元，稅額2040元（400×30×17%），代墊運雜費1500元，其中運費發(fā)票金額1000元，應(yīng)計進(jìn)項稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗單付款。
作會計分錄如下：
根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時：
借：物資采購 12000
營業(yè)費用 1430
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2110
貸：銀行存款 15540
驗收商品時，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負(fù)擔(dān)往返運雜費。發(fā)生退貨代墊運雜費1600元，應(yīng)將代墊退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進(jìn)貨時對方代墊的運雜費單據(jù)，購貨方已作賬務(wù)處理無法退回，所以，購貨方應(yīng)按對方代墊運雜費金額扣除按7%抵扣率計算的進(jìn)項稅額后的余額，開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方（作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)），索取款項并沖銷原已入賬的營業(yè)費用。
另外，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)取得證明單，及時送交銷貨方。
支付退貨代墊運雜費時：
借：應(yīng)收賬款 1600
貸：銀行存款 1600
開具給對方代墊運雜費1430元收據(jù)，沖銷原已入賬的營業(yè)費用并索取款項。然而購貨方實際支付購貨運雜費是1500元，為什么只能索取1430元呢？因為購貨方開具的運費收據(jù)，銷貸方無法依7%抵扣率按其計算進(jìn)項稅額，所以購貨方開具的運費收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進(jìn)項稅額計算。這樣購貨方向銷貨方索取運雜費1430元，加上抵扣的進(jìn)項稅額70元，實際收到的是1500元；而銷貨方實際只應(yīng)負(fù)擔(dān)1430元（扣除運輸費應(yīng)計的進(jìn)項稅額，因為銷貨方也應(yīng)享受按運輸費金額7%的抵扣率計算的進(jìn)項稅額），這樣處理比較公允。
購貨方將商品和證明單退回給銷貨方時：
借：營業(yè)費用 1430（紅字）
物資采購 12000（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 13430（紅字）
購貨方收到供貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項時：
借：銀行存款 17070
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2040
應(yīng)收賬款 15030
實際記賬時，應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”、“應(yīng)收賬款”賬戶。
驗收時發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗收入庫。經(jīng)協(xié)商，進(jìn)貨時對方代墊運雜費，全部由購貨方負(fù)擔(dān)，發(fā)生退貨運雜費400元，應(yīng)由供貨方負(fù)擔(dān)，退貨運雜費單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時：
借：應(yīng)收賬款 400
貸：銀行存款 400
采用驗單付款，有關(guān)發(fā)票已入賬，無法退還，應(yīng)按所退商品數(shù)量，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具證明單，及時送交銷貨方，并按實收商品數(shù)量入賬。
采用進(jìn)價核算的企業(yè)：
借：庫存商品——丙商品 9000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
采用售價核算的企業(yè)（每件含稅零售價50元）：
借：庫存商品——丙商品 15000
應(yīng)收賬款 3000
貸：物資采購 12000
商品進(jìn)銷差價 6000
收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項時：
借：銀行存款 3910
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510
應(yīng)收賬款 3400
