應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用±匯兌損益
主營業(yè)務(wù)利潤＝商品銷售利潤+代購代銷收入
其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
商品銷售利潤＝商品銷售收入凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費(fèi)用-商品銷售稅金及附加
商品銷售收入凈額＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓
[例1]某商場1993年3月有關(guān)損益類賬戶余額如下：
商品銷售收入 14000000
商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
代購代銷收入 800000
經(jīng)營費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財務(wù)費(fèi)用 140000
營業(yè)外收入 100000
營業(yè)外支出 220000
投資收益 80000
按規(guī)定，該商場企業(yè)所得稅按月預(yù)繳，年終匯算清繳。另外該企業(yè)有50000元超過計(jì)稅工資的工資支出。
月終，企業(yè)應(yīng)將損益類各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，作如下會計(jì)分錄：
借：商品銷售收入 14000000
代購代銷收入 800000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營業(yè)外收入 100000
投資收益 80000
貸：本年利潤 15780000
借：：本年利潤 12220000
貸：商品銷售折扣與折讓 700000
商品銷售成本 8800000
經(jīng)營費(fèi)用 1200000
商品銷售稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費(fèi)用 260000
財務(wù)費(fèi)用 140000
營業(yè)外支出 220000
根據(jù)“本年利潤”科目借貸方余額結(jié)出利潤總額：
利潤總額＝15780000-12220000＝3560000元
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+永久性因素＝3560000元+50000元＝3610000元
應(yīng)納稅額＝3610000×33％＝1191300元
則應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：所得稅 1191300
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1191300
同時，作：
借：本年利潤 1191300
貸：所得稅 1191300
企業(yè)在預(yù)繳3月份應(yīng)納稅額時，應(yīng)作如下分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 1191300
貸：銀行存款 1191300
[例2]某外貿(mào)公司1994年1-11月已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額8600000元，其中包括已在聯(lián)營方分得投資利潤220000元，累計(jì)已繳納所得稅2764500元。該公司12月份取得主營業(yè)務(wù)利潤780000元，其他業(yè)務(wù)利潤40000元，管理費(fèi)用70000元，財務(wù)費(fèi)用20000元。匯兌損失10000元，投資收益200000元（其中包括已在投資方繳納所得稅的聯(lián)營利潤140000元），營業(yè)外收入40000元，營業(yè)外支出50000元。企業(yè)1993年有未彌補(bǔ)虧損100000元。年度終了后，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈160000元和高于人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出40000元在稅前列支。公司1994年12月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
利潤總額＝780000+40000-70000-20000-10000+200000+40000-50000＝910000元
應(yīng)納稅所得額＝910000-140000＝770000元
應(yīng)納稅額＝770000×33％＝254100元
則應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：所得稅 254100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 254100
同時，作如下會計(jì)分錄：
借：本年利潤 254100
貸：所得稅 254100
實(shí)際預(yù)繳本月份所得稅額時，作如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 254100
貸：銀行存款 254100
年度終了后，進(jìn)行匯算清繳時，對應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
利潤總額＝8600000+910000＝9510000元
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整稅目金額＝9510000-（220000+140000）-100000 +160000+40000＝9250000元
應(yīng)納稅額＝9250000×33％＝3052500元
已累計(jì)繳納稅款＝2765400+254100=3019500元
應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝3052500-3019500＝33000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：
借：所得稅 33000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
同時，作如下會計(jì)分錄：
借：本年利潤 33000
貸：所得稅 33000
企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸：銀行存款 33000
