(一)外購固定資產(chǎn)(★★★)
1.外購固定資產(chǎn)的成本 | （1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的取得成本： ①實(shí)際支付的購買價(jià)款； ②相關(guān)稅費(fèi)； ③使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 |
2.具體會(huì)計(jì)處理 | （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（一般納稅人） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 （2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（一般納稅人） 應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本作為入賬成本。 ①購入設(shè)備進(jìn)行安裝時(shí)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工： 借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】 貸：原材料/庫存商品【成本金額】 應(yīng)付職工薪酬 ④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （3）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)： ①應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)； ②并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 （4）小規(guī)模納稅人的處理 ①小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅" 科目核算。 ②會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程【價(jià)稅合計(jì)】 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 |
（二）建造固定資產(chǎn)(★★★)
1.自行建造固定資產(chǎn)的成本 | （1）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 （2）企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過在建工程科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。 |
2.自營工程的賬務(wù)處理 | （1）購入工程物資時(shí)： 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 （2）領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 貸：工程物資 （3）工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料： 借：在建工程 貸：原材料 （4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)： 借：在建工程 貸：庫存商品【按成本記賬】 （5）自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）： 借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬 （6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
3.出包工程的賬務(wù)處理 | （1）相關(guān)規(guī)定 ①企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算； ②在這種方式下，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。 |
3.出包工程的賬務(wù)處理 | （2）會(huì)計(jì)分錄 ①按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算進(jìn)度款： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
1.年限平均法（直線法） | （1）年折舊額＝（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限 （2）月折舊額＝年折舊額÷12 【提示1】年限平均法的特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)?/span>到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，計(jì)算的每期折舊額是相等的。 【提示2】教材方法比較繁瑣，此處省略。 |
2.工作量法 | （1）單位工作量折舊額 =（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量 或=[原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量 （2）月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 |
3.雙倍余額遞減法 | （1）前若干年（最后兩年除外）： ①年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100% ②年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率 ③月折舊額＝年折舊額÷12 【提示1】折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊的月份為始計(jì)算的1個(gè)年度期間”，如某公司3月取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其折舊年度為“從4月至第二年3月的期間”。 【提示2】固定資產(chǎn)賬面凈值=原價(jià)-累計(jì)折舊，因此在計(jì)算時(shí)沒有考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 |
3.雙倍余額遞減法 | （2）最后兩年： ①改為年限平均法； ②將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷（此時(shí)才考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。 |
【考點(diǎn)三】固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理(★★★)
1.相關(guān)規(guī)定
(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目;
(2)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和受益對(duì)象性質(zhì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
2.會(huì)計(jì)分錄
借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)
管理費(fèi)用(行政管理部門、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)
銷售費(fèi)用(銷售部門計(jì)提折舊)
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)
研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)
在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)
貸：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
1.處理原則 | （1）滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。 （2）不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 【提示】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)原值（反映賬面余額）-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
2.資本化的后續(xù)支出 | （1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出： 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
2.資本化的后續(xù)支出 | （3）扣除被替換部分的賬面價(jià)值： 借：銀行存款/原材料【殘料價(jià)值】 營業(yè)外支出 貸：在建工程【被替換部分賬面價(jià)值】 （4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
3.不可資本化的后續(xù)支出（費(fèi)用化支出） | （1）企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 （2）企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 |
1.相關(guān)規(guī)定 | （1）固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 （2）企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。 |
2.會(huì)計(jì)處理 | （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理【賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)【原價(jià)】 （2）發(fā)生清理費(fèi)用等： 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （3）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等： 借：銀行存款【價(jià)稅合計(jì)】 貸：固定資產(chǎn)清理【增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：原材料【收回殘料價(jià)值】 貸：固定資產(chǎn)清理 （4）確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任單位（或個(gè)人）賠償損失： 借：銀行存款/其他應(yīng)收款【應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失】 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益的處理： ①因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支。 a.屬于凈損失： 借：營業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失【生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報(bào)廢清理】 營業(yè)外支出——非常損失【自然災(zāi)害等非正常原因】 貸：固定資產(chǎn)清理 b.如為凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 ②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。 a.確認(rèn)處置凈損失： 借：資產(chǎn)處置損益 貸：固定資產(chǎn)清理 b.如為凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：資產(chǎn)處置損益 |
1.固定資產(chǎn)清查概述 | （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。 （2）在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。 |
2.固定資產(chǎn)盤盈 | （1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，按其重置成本確定其入賬價(jià)值。 （3）會(huì)計(jì)分錄 ①批準(zhǔn)前： 借：固定資產(chǎn)【重置成本】 貸：以前年度損益調(diào)整 由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ②批準(zhǔn)后（將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益）： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 |
3.固定資產(chǎn)盤虧 | （1）批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)的原價(jià)】 （2）批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款【保險(xiǎn)或過失人賠償】 營業(yè)外支出——盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
1、【例題·單選題】（2020年）某公司年末固定資產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)上年購入的一臺(tái)設(shè)備未入賬，其重置成本為 10 000元，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該設(shè)備盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)處理為( )。
A.借：固定資產(chǎn) 10 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000
B.借：固定資產(chǎn) 10 000
貸：以前年度損益調(diào)整 10 000
C.借：以前年度損益調(diào)整 10 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 1 000
利潤分配——未分配利潤 9 000
D.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000
貸：營業(yè)外收入 10 000
【答案】B
【解析】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，按其重置成本確定其入賬價(jià)值。該設(shè)備盤盈時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)【重置成本】 10 000
貸：以前年度損益調(diào)整 10 000
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