1.核算要求 | （1）材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （2）日常不能直接反映材料成本的節(jié)約或超支情況，不便于反映和考核材料物資采購(gòu)、儲(chǔ)存及耗用等業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。 （3）具有方法簡(jiǎn)單、核算程序簡(jiǎn)便易行等優(yōu)點(diǎn)，通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少、監(jiān)督管理要求不高的企業(yè)。 |
2.科目設(shè)置 | （1）“原材料”科目——按實(shí)際成本核算時(shí)： ①借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本。 ②貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。 ③期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 【提示】“原材料”科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。 （2）“在途物資”科目 ①借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資（價(jià)款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)）的實(shí)際成本。 ②貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。 ③期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。 |
| 3.原材料的賬務(wù)處理 | (1)購(gòu)入材料 借：原材料【材料已驗(yàn)收入庫(kù)】 在途物資【材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/其他貨幣資金 應(yīng)付賬款【貨款尚未支付】 預(yù)付賬款 |
1.核算要求 | （1）材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 （2）可以反映材料成本是節(jié)約還是超支。 （3）通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多、監(jiān)督管理復(fù)雜且要求較高、計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)。 |
2.科目設(shè)置 | （1）“原材料”科目——采用計(jì)劃成本核算時(shí)（結(jié)合T型賬戶和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系圖掌握） ①借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； ②貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本； ③期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。 （2）“材料采購(gòu)”科目（結(jié)合T型賬戶和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系圖掌握） ①借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本； ②貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； a.借方大于貸方表示超支，從“材料采購(gòu)”科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方； b.貸方大于借方表示節(jié)約，從“材料采購(gòu)”科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方。 ③期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 （3）“材料成本差異”科目（結(jié)合T型賬戶和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系圖掌握） ①“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 ②借方登記入庫(kù)材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異； ③貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異； ④期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。 【記憶方法】借超貸節(jié)、結(jié)轉(zhuǎn)相反。 |
1、【例題·多選題】(2020年)某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“材料成本差異”科目借方核算的有( )。
A.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異
B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
C.入庫(kù)材料的超支差異
D.入庫(kù)材料的節(jié)約差異
1.包裝物的內(nèi)容 | （1）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （2）具體包括： ①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。 ②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 ③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。 ④出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 【提示】多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。 |
2.包裝物的賬務(wù)處理 | （1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 借：生產(chǎn)成本【實(shí)際成本】 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【計(jì)劃成本】 材料成本差異【差額，或在借方】 【提示】如果采用實(shí)際成本核算包裝物，則“生產(chǎn)成本”科目和“周轉(zhuǎn)材料”科目均反映包裝物的實(shí)際成本，由于不存在成本差異，因此不需要設(shè)置“材料成本差異”科目，也不需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （2）隨同商品出售包裝物 ①隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷售費(fèi)用【實(shí)際成本】 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【計(jì)劃成本】 材料成本差異【差額，或在借方】 ②隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銀行存款【實(shí)際取得的金額】 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本【實(shí)際成本】 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【計(jì)劃成本】 材料成本差異【差額，或在借方】 （3）出租或出借包裝物 ①出租或出借包裝物的發(fā)出 借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租包裝物（或出借包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——庫(kù)存包裝物 【提示】包裝物如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ②出租或出借包裝物的押金和租金 a.收取包裝物押金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款——存入保證金 【提示】退還押金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。 b.企業(yè)按約定收取的包裝物租金 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 a.企業(yè)對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本【出租包裝物】 銷售費(fèi)用【出借包裝物】 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——包裝物攤銷 b.企業(yè)確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本【出租包裝物】 銷售費(fèi)用【出借包裝物】 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等 |
1、【例題·多選題】(2022年)下列各項(xiàng)中，關(guān)于包裝物會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入銷售費(fèi)用
B.生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物成本計(jì)入生產(chǎn)成本
C.隨商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入銷售費(fèi)用
D.出租包裝物的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
借：銀行存款【實(shí)際取得的金額】
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：其他業(yè)務(wù)成本【實(shí)際成本】
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【計(jì)劃成本】
材料成本差異【差額，或在借方】
本題選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤。
1.科目設(shè)置 | （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目。 ①借方登記委托加工物資的實(shí)際成本； ②貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本； ③期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的委托加工物資的實(shí)際成本。 （2）委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理基本相同。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | （1）發(fā)出物資 借：委托加工物資 【實(shí)際成本】 材料成本差異【結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異】 貸：原材料【計(jì)劃成本】 材料成本差異【結(jié)轉(zhuǎn)超支差異】 （2）支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （3）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)（以周轉(zhuǎn)材料為例） 借：周轉(zhuǎn)材料【計(jì)劃成本】 材料成本差異【入庫(kù)材料的超支差異】 貸：委托加工物資【實(shí)際成本】 材料成本差異【入庫(kù)材料的節(jié)約差異】 |
1.具體會(huì)計(jì)處理 | （1）驗(yàn)收入庫(kù)商品 對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品完成生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品【實(shí)際成本】 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 （2）發(fā)出商品 ①企業(yè)銷售產(chǎn)成品按規(guī)定確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的產(chǎn)成品成本。 ②采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售產(chǎn)品數(shù)量及其相應(yīng)的單位生產(chǎn)成本計(jì)算確定本期產(chǎn)品銷售成本總額。 ③結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 |
2.商品流通企業(yè)的處理 | （1）毛利率法 ①毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 ②計(jì)算公式 a.毛利率=銷售毛利/銷售額×100% b.銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓 c.銷售毛利=銷售額×毛利率 d.銷售成本=銷售額-銷售毛利 e.期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 ③適用情形 a.商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè) b.商品流通企業(yè)在同類商品的毛利率差異不大的情況下，采用該計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足銷售毛利管理的需要。 （2）售價(jià)金額核算法 ①含義 a.平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬； b.售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算； c.期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。 ②計(jì)算公式 a.商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）/（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100% 【提示】上式可以理解為“總的進(jìn)銷差價(jià)除以總的售價(jià)”。 b.本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率 c.本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) d.期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本 【提示】如果企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。 ③會(huì)計(jì)分錄 a.企業(yè)購(gòu)入商品采用售價(jià)金額核算 借：庫(kù)存商品【按驗(yàn)收入庫(kù)商品的售價(jià)】 貸：銀行存款、在途物資、委托加工物資等【按商品進(jìn)價(jià)】 商品進(jìn)銷差價(jià)【差額】 b.對(duì)外銷售發(fā)出商品時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【售價(jià)】 貸：庫(kù)存商品 c.期（月）末分?jǐn)?/span>已銷商品的進(jìn)銷差價(jià) 借：商品進(jìn)銷差價(jià)【本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)】 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ④適用情形：從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等，要求按商品零售價(jià)格明碼標(biāo)價(jià)）。 |
1.存貨盤盈 | （1）發(fā)生存貨盤盈時(shí)（審批前） 借：原材料/庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 |
2.存貨盤盈及虧損 | （1）發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)（審批前） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【管理不善、違法違規(guī)】 【提示】因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 （2）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后（審批后） 借：原材料【殘料價(jià)值】 其他應(yīng)收款【保險(xiǎn)公司和過失人的賠款】 管理費(fèi)用 【一般經(jīng)營(yíng)損失】 營(yíng)業(yè)外支出 【非常損失】 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【提示】扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入"管理費(fèi)用"科目，屬于非常損失的部分，記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目。 |
【例題·單選題】(2020年)某增值稅一般納稅人因管理不善導(dǎo)致火災(zāi)損毀庫(kù)存原材料一批，該批原材料賬面記載的成本為100萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為13萬(wàn)元，確認(rèn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款56萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是( )。A.借：營(yíng)業(yè)外支出 44
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44
B.借：管理費(fèi)用 44
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 44
C.借：營(yíng)業(yè)外支出 57
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 57
D.借：管理費(fèi)用 57
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 57
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