本章主要講解貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)的會計處理，估計分值為15-20分，本章各種題型均有可能涉及，尤其需要關(guān)注不定項選擇題(實質(zhì)上是計算與會計處理類考題)。本章還可以和“收入”、“財務(wù)報告”跨章節(jié)命題，屬于非常重要章節(jié)（第一層次）。
1.清查要求 | 一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。 |
2.關(guān)鍵會計科目 | 如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 |
3.會計處理
| （1）盤盈（即現(xiàn)金溢余，實存大于賬存） ①批準(zhǔn)前（把賬調(diào)平，使實存等于賬存） 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入【無法查明原因】 其他應(yīng)付款【應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位】 （2）盤虧（即現(xiàn)金短缺，實存小于賬存） ①批準(zhǔn)前（把賬調(diào)平，使實存等于賬存） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 ②批準(zhǔn)后 借：管理費用【無法查明原因】 其他應(yīng)收款【應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償】 貸：待處理財產(chǎn)損溢 |
【例題·單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷無法查明原因的現(xiàn)金溢余應(yīng)記入的會計科目是( )。
A.營業(yè)外收入
B.管理費用
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.財務(wù)費用
1.企業(yè)填寫申請書，將款項交存銀行時(或企業(yè)向證券公司劃出資金時)：
借：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/存出投資款/外埠存款
貸：銀行存款
2.使用資金時
(1)企業(yè)購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時：
借：原材料/庫存商品/管理費用(購買辦公用品)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/外埠存款
(2)企業(yè)購買股票、債券、 基金等時：
借：交易性金融資產(chǎn)
貸：其他貨幣資金——存出投資款
3.剩余款項轉(zhuǎn)回開戶銀行：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——銀行匯票/銀行本票/信用卡/信用證保證金/外埠存款
4.銷貨企業(yè)收到”銀行匯票/銀行本票”、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
【例題·單選題】（2022年）下列各項中，企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的是( )。
A.銷售商品收到商業(yè)承兌匯票
B.用單位信用卡支付管理部門購書款
C.購買辦公用品開出現(xiàn)金支票
D.采購原材料開出銀行承兌匯票
1.科目設(shè)置 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （1）借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。 （2）貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。 （3）期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。 |
2.會計分錄 | （1）取得應(yīng)收票據(jù) ①因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 ②因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）商業(yè)匯票到期收回款項 借：銀行存款【實際收到的金額】 貸：應(yīng)收票據(jù) （3）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時） 借：原材料/庫存商品等【應(yīng)計入取得物資成本的金額】 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】 銀行存款【差額，或在借方】 （4）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)（不附追索權(quán)） 借：銀行存款 【實際收到的金額】 財務(wù)費用 【差額，貼現(xiàn)利息】 貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】 |
【例題·單選題】（2021年）下列各項中，企業(yè)辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)，實際收到的金額與票面金額之間的差額應(yīng)記入的會計科目是( )。
A.管理費用
B.財務(wù)費用
C.營業(yè)外支出
D.其他業(yè)務(wù)成本
商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)(不附追索權(quán))：
借：銀行存款 【實際收到的金額】
財務(wù)費用 【差額，貼現(xiàn)利息】
貸：應(yīng)收票據(jù)【票面金額】
1.科目設(shè)置 | （1）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。 （2）“應(yīng)收賬款”科目： ①借方登記應(yīng)收賬款的增加。 ②貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。 ③期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。 （3）如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 |
2.會計分錄 | （1）企業(yè)賒銷商品確認(rèn)收入時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）收到款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （3）應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 |
1.科目設(shè)置 | （1）預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付的材料、商品采購款、在建工程價款等。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。 ①“預(yù)付賬款”科目的借方登記預(yù)付的款項及補付的款項。 ②貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項的金額。 ③期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。 （3）預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 |
2.會計分錄 | （1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （2）企業(yè)收到所購物資 借：原材料/庫存商品等【按應(yīng)計入購入物資成本的金額】 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【可抵扣的增值稅進項稅額】 貸：預(yù)付賬款
（3）當(dāng)預(yù)付價款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （4）當(dāng)預(yù)付價款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 |
【例題·單選題】（2017年）企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.預(yù)收賬款
B.其他應(yīng)付款
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
1.企業(yè)發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時
借：其他應(yīng)收款
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)清理等
2.收回其他各種應(yīng)收款項時
借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
貸：其他應(yīng)收款
【教材例題3-24】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由A保險公司賠償損失30 000元，賠款尚未收到。假定甲公司對原材料采用計劃成本進行日常核算。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：其他應(yīng)收款——A保險公司 30 000
貸：材料采購 30 000
甲公司如數(shù)收到上述A保險公司的賠款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：銀行存款 30 000
貸：其他應(yīng)收款——A保險公司 30 000
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