本章主要講解貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，估計(jì)分值為15-20分，本章各種題型均有可能涉及，尤其需要關(guān)注不定項(xiàng)選擇題(實(shí)質(zhì)上是計(jì)算與會(huì)計(jì)處理類考題)。本章還可以和“收入”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”跨章節(jié)命題，屬于非常重要章節(jié)(第一層次)。
1.交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
(1)借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額。
(2)貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額。
2.公允價(jià)值變動(dòng)損益
(1)借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額(損失)。
(2)貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額(收益)。
3.投資收益
(1)借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
(2)貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益，以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。
| 1.準(zhǔn)則規(guī)定 | （1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額。 【提示】金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定。 （2）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 （3）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益（即記入借方），不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。 （4）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。 （5）交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費(fèi)用。 ①包括：支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出。 ②不包括：債券溢價(jià)折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息【價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】 投資收益【交易費(fèi)用】 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【交易費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額】 貸：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際支付金額】 |
1、【例題·單選題】(2022年)下列各項(xiàng)中，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.資產(chǎn)處置損益
B.交易性金融資產(chǎn)
C.投資收益
D.公允價(jià)值變動(dòng)損益
| 1.現(xiàn)金股利或利息的處理 | (1)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 (2)實(shí)際收到時(shí)作為沖減應(yīng)收項(xiàng)目處理： 借：其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 1.現(xiàn)金股利或利息的處理(3)企業(yè)只有同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入，并計(jì)入當(dāng)期損益： ①企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立(例如被投資單位已宣告)。 ②與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 ③股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。 |
2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處理 | (1)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)會(huì)計(jì)分錄 ①公允價(jià)值上升 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②公允價(jià)值下降【與公允價(jià)值上升的分錄相比，借貸相反】 |
1、【例題·單選題】(2019年)2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金額資產(chǎn)——A上市公司股票”借方余額為1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允價(jià)值為1 050 000元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，該企業(yè)關(guān)于持有A上市公司股票相關(guān)會(huì)計(jì)科目處理正確的是( )。
A.貸記“投資收益"科目50 000元
B.貸記“資本公積”科目50 000元
C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目50 000元
D.貨記“營(yíng)業(yè)外收入”科目50 000元
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000
| 1.準(zhǔn)則規(guī)定 | 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益(投資收益科目)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | 借：其他貨幣資金——存出投資款【實(shí)際收到的金額】 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】 投資收益【差額，或借方】 |
【教材例題3-9】乙公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月1日，乙公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款2
600萬(wàn)元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.8萬(wàn)元。該筆B公司債券面值為2500萬(wàn)元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2×19年6月10日，乙公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)2×19年6月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550
應(yīng)收利息 50
投資收益 30
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.8
貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 631.8
(2)2×19年6月10日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：
借：其他貨幣資金——存出投資款 50
貸：應(yīng)收利息 50
| 1.相關(guān)規(guī)定 | (1)金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額(此為含稅銷售額)計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。 【提示】買入價(jià)：不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。 (2)若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 |
2.會(huì)計(jì)分錄 | (1)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末 ①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 借：投資收益【按應(yīng)納稅額】 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 ②產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失(反分錄) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 貸：投資收益【按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】 2.會(huì)計(jì)分錄(2)年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額 ①說(shuō)明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。 ②應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。 借：投資收益 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 |
【教材例題3-15】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有( )。
A.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.取得時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支付的股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利
C.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面余額之間的差額應(yīng)計(jì)入投資收益
1.按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年(含1年)的投資應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目核算。
2.該科目為流動(dòng)資產(chǎn)類科目。
1.取得短期投資的賬務(wù)處理
(1)小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的：
借：短期投資【按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)】
貸：銀行存款
(2)小企業(yè)購(gòu)入股票作為短期投資的，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利：
借：短期投資【按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額】
應(yīng)收股利【應(yīng)收的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款【實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)】
(3)小企業(yè)購(gòu)入債券作為短期投資的，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：
借：短期投資【按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額】
應(yīng)收利息【應(yīng)收的債券利息】
貸：銀行存款【實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)】
2.短期投資持有期間的賬務(wù)處理
(1)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(2)在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入：
借：應(yīng)收利息
貸：投資收益
3.出售短期投資的賬務(wù)處理
借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金【實(shí)際收到的出售價(jià)款】
貸：短期投資【該項(xiàng)短期投資的賬面余額】
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息】
投資收益【差額，或者在借方】
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