第四節(jié) 以資抵債
一、以資抵債的條件與抵債資產(chǎn)的范圍
1．以資抵債的條件
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，債務(wù)人出現(xiàn)下列情況：①生產(chǎn)經(jīng)營已中止或建設(shè)項目處于停、緩建狀態(tài)；②生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，財務(wù)狀況日益惡化，處于關(guān)停并轉(zhuǎn)狀態(tài)；③已宣告破產(chǎn)，銀行有破產(chǎn)分配受償權(quán)的；④對債務(wù)人的強制執(zhí)行程序無法執(zhí)行到現(xiàn)金資產(chǎn)，且執(zhí)行實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利按司法慣例降價處置仍然無法成交的；⑤債務(wù)人及擔保人出現(xiàn)只有通過以物抵債才能最大限度保全銀行債權(quán)的其他情況。無力以貨幣資金償還銀行債權(quán)，或當債務(wù)人完全喪失清償能力時，擔保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，或擔保人根本無貨幣支付義務(wù)的，銀行可根據(jù)債務(wù)人或擔保人以物抵債協(xié)議或人民法院、仲裁機構(gòu)的裁決，實施以物抵債。
2．抵債資產(chǎn)的范圍
(1)可以作為抵債資產(chǎn)的范圍。抵債資產(chǎn)是指，債務(wù)人或第三人合法擁有的或依法享受處分權(quán)的、可轉(zhuǎn)讓的、易變現(xiàn)的財產(chǎn)，主要包括如下幾類：
①能作為抵債資產(chǎn)的不動產(chǎn)主要包括土地使用權(quán)、商鋪、廠房、住宅、寫字樓等建筑物及其附著物。②能作為抵債資產(chǎn)的動產(chǎn)主要包括原材料、產(chǎn)成品、半成品、輔助材料、機器設(shè)備和交通運輸工具等。
③能作為抵債資產(chǎn)的有價證券主要包括國債、公司債、金融債等各類債券，上市公司的股票，未上市公司的股份，各種證券化資產(chǎn)，以及其他有價證券。
④能作為抵債資產(chǎn)的無形資產(chǎn)主要包括著作權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)和期權(quán)等，但由于無形資產(chǎn)種類繁多、價值難定，因而需要銀行事先認可。
(2)不能作為抵債資產(chǎn)的范圍。根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定，下列財產(chǎn)一般不得用于抵償債務(wù)：
①法律規(guī)定的禁止流通物；
②依法被查封、扣押、監(jiān)管或者依法被以其他形式限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)(銀行有優(yōu)先受償權(quán)的資產(chǎn)除外)；
③權(quán)屬不明或有爭議的資產(chǎn)；
④抵債資產(chǎn)欠繳和應(yīng)繳的各種稅收和費用已經(jīng)接近、等于或者高于該資產(chǎn)價值的；
⑤偽劣、變質(zhì)、殘損或儲存、保管期限很短的資產(chǎn)；
⑥資產(chǎn)已抵押或質(zhì)押給第三人，且抵押或質(zhì)押價值沒有剩余的；
⑦公益性質(zhì)生活設(shè)施、教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施等；
⑧已確定要被征用的土地使用權(quán)；
⑨劃撥的土地使用權(quán)原則上不能單獨用于抵償債務(wù)，如以該類土地上的房屋抵債的，房屋占用范圍內(nèi)的劃撥土地使用權(quán)應(yīng)當一并用于抵償債務(wù)，但應(yīng)首先取得獲有審批權(quán)限的人民政府或土地行政管理部門的批準，并在確定抵債金額時扣除按照規(guī)定應(yīng)補交的土地出讓金及相關(guān)稅費；
⑩其他無法變現(xiàn)的資產(chǎn)。二、抵債資產(chǎn)的接收在債務(wù)人的抵債資產(chǎn)符合有關(guān)條件和范圍之后，抵債資產(chǎn)便進入銀行接收階段。銀行在取得抵(質(zhì))押物或其他抵債資產(chǎn)時，必須關(guān)注抵債資產(chǎn)的價值確定原則和會計處理兩方面的問題：
1．價值確定原則
銀行在接收抵債資產(chǎn)時，需要按照如下原則確定抵債資產(chǎn)的價值：
(1)債務(wù)人與債權(quán)銀行協(xié)商議定抵債資產(chǎn)價值的，由債務(wù)人和債權(quán)銀行共同認可的權(quán)威評估部門評估確認價值，評估費用在相應(yīng)的抵債資產(chǎn)中優(yōu)先扣除；
(2)要堅持市場定價的原則，對所有的抵債資產(chǎn)都要以市場價格為標準，并在此基礎(chǔ)上進行評估，由人民法院最終裁定；
(3)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)過程中發(fā)生的有關(guān)稅費，由債務(wù)人承擔或從抵債資產(chǎn)的抵債價值優(yōu)先扣除，抵債資產(chǎn)按照計價價值轉(zhuǎn)入到賬內(nèi)單獨管理。
2．價值賬務(wù)處理
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行以抵債資產(chǎn)取得日為所抵償貸款的停息日。銀行應(yīng)在取得抵債資產(chǎn)后，及時進行賬務(wù)處理，嚴禁違規(guī)賬外核算。
(1)沖減貸款本息。銀行在取得抵債資產(chǎn)時按實際抵債部分的貸款本金和已確認的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價值，銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費、墊付的訴訟費用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費計入抵債資產(chǎn)價值，銀行按抵債資產(chǎn)入賬價值依次沖減貸款本金和應(yīng)收利息。
抵債資產(chǎn)的計價價值高于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時，其相當于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理，超過的部分作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分經(jīng)過銀行批準后沖減貸款損失準備金；
抵債資產(chǎn)的計價價值等于貸款本金時：作為貸款本金收回處理，其表內(nèi)應(yīng)收利息銀行批準沖減貸款損失準備金；
抵債資產(chǎn)的計價價值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時：作為收回貸款本金與應(yīng)收利息處理；
抵債資產(chǎn)的計價價值低于貸款本金時：應(yīng)繼續(xù)向債務(wù)人、擔保人追償，追償未果的，經(jīng)銀行批準核銷，并連同表內(nèi)利息一并沖減貸款損失準備金，法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)與債務(wù)關(guān)系已完全終結(jié)的情況除外；
抵債資產(chǎn)的計價價值超過貸款本息時：其差額列入保證金科目設(shè)專戶管理，在未實際收回現(xiàn)金時，暫不確認為利息收入，也不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a價，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，再將實際可沖抵的表外利息確認為利息收入；如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定須支付補價的，待抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)后，將變現(xiàn)所得價款扣除抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中發(fā)生的各項支出，加上抵債資產(chǎn)在保管、處置過程中的收入后，將實際超出債權(quán)本息的部分退給對方。
(2)其他收入費用的賬務(wù)處理。
減值準備：銀行應(yīng)當在每季度末對抵債資產(chǎn)逐項進行檢查，預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當計提減值準備，如已計提減值準備的抵債資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回增加當期損益，抵債資產(chǎn)處置時應(yīng)將已計提的抵債資產(chǎn)減值準備一并結(jié)轉(zhuǎn)損益；
收人費用：抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計入營業(yè)外收入，抵債資產(chǎn)保管中發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出，處置中發(fā)生的費用從處置收入中抵減；
補價：銀行在取得抵債資產(chǎn)過程中向債務(wù)人收取補價的，按照實際抵債部分的貸款本金和表內(nèi)利息減去收取的補價作為抵債資產(chǎn)入賬價值，如法院判決、仲裁或協(xié)議規(guī)定銀行須支付補價的，則按照實際抵債部分的貸本金、表內(nèi)利息加上預(yù)計應(yīng)支付的補價作為抵債資產(chǎn)入賬價值；
損益：抵債資產(chǎn)處置時，抵債資產(chǎn)處置損益為實際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費以及可確認為利息收入的表外利息的差額，差額為正時，計入營業(yè)外收入，差額為負時，計入營業(yè)外支出。
三、抵債資產(chǎn)管理
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》中的相關(guān)規(guī)定，抵債資產(chǎn)管理主要包括管理原則、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)處置、監(jiān)督檢查和管理考核等方面：
1．抵債資產(chǎn)的管理原則
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，在債務(wù)人進行以資抵債時，銀行應(yīng)遵循合理定價、妥善保管、嚴格控制、及時處置的原則。
(1)合理定價原則。抵債資產(chǎn)必須經(jīng)過嚴格的資產(chǎn)評估來確定價值，評估程序應(yīng)合法合規(guī)，要以市場價格為基礎(chǔ)合理定價。
(2)妥善保管原則。對收取的抵債資產(chǎn)應(yīng)妥善保管，確保抵債資產(chǎn)安全、完整和有效。
(3)嚴格控制原則。銀行債權(quán)應(yīng)首先考慮以貨幣形式受償，從嚴控制以物抵債。受償方式以現(xiàn)金受償為選擇，債務(wù)人、擔保人無貨幣資金償還能力時，要優(yōu)先選擇以直接拍賣、變賣非貨幣資產(chǎn)的方式回收債權(quán)。當現(xiàn)金受償確實不能實現(xiàn)時，可接受以物抵債。
(4)及時處置原則。銀行在收取抵債資產(chǎn)后應(yīng)當及時進行處置，盡快實現(xiàn)抵債資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的有效轉(zhuǎn)化。
2．抵債資產(chǎn)的保管
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行在對抵債資產(chǎn)的保管中，應(yīng)當按照如下要求進行：(1)銀行在辦理抵債資產(chǎn)接收后應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)的類別(包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和權(quán)利等)、特點等決定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式。
(2)銀行要按照有利于抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理和保管的原則，確定抵債資產(chǎn)經(jīng)營管理主責任人，指定保管責任人，并明確各自職責。
(3)在抵債資產(chǎn)的收取直至處置期間，銀行應(yīng)妥善保管抵債資產(chǎn)，對抵債資產(chǎn)要建立定期檢查、賬實核對制度。
銀行要根據(jù)抵債資產(chǎn)的性質(zhì)和狀況定期或不定期進行檢查和維護，及時掌握抵債資產(chǎn)實物形態(tài)及價值形態(tài)的變化情況，及時發(fā)現(xiàn)影響抵債資產(chǎn)價值的風險隱患并采取有針對性的防范和補救措施。
每個季度應(yīng)至少組織一次對抵債資產(chǎn)的賬實核對，并作好核對記錄。核對應(yīng)做到賬簿一致、賬實相符，若有不符的應(yīng)查明原因，及時報告并據(jù)實處理。
3．抵債資產(chǎn)的處置
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，銀行在對抵債資產(chǎn)的處置中，應(yīng)當按照如下要求進行：(1)抵債資產(chǎn)收取后應(yīng)盡快處置變現(xiàn)。以抵債協(xié)議書生效日，或法院、仲裁機構(gòu)裁決抵債的終結(jié)裁決書生效日，為抵債資產(chǎn)取得日，不動產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起2年內(nèi)予以處置；除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置。
(2)抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租。因受客觀條件限制，在規(guī)定時間內(nèi)確實無法處置的抵債資產(chǎn)，為避免資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系的確立不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時限內(nèi)暫時出租。
(3)銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)。確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。
(4)銀行處置抵債資產(chǎn)應(yīng)堅持公開透明、避免暗箱操作、防范道德風險。
抵債資產(chǎn)原則上應(yīng)采用公開拍賣方式進行處置。選擇拍賣機構(gòu)時，要在綜合考慮拍賣機構(gòu)的業(yè)績、管理水平、拍賣經(jīng)驗、客戶資源、拍賣機構(gòu)資信評定結(jié)果及合作關(guān)系等情況的基礎(chǔ)上，擇優(yōu)選用。
拍賣抵債金額1O00萬元(含)以上的單項抵債資產(chǎn)應(yīng)通過公開招標方式確定拍賣機構(gòu)；抵債資產(chǎn)拍賣原則上應(yīng)采用有保留價拍賣的方式。確定拍賣保留價時，要對資產(chǎn)評估價、同類資產(chǎn)市場價、意向買受人詢價、拍賣機構(gòu)建議拍賣價進行對比分析，考慮當?shù)厥袌鰻顩r、拍賣付款方式及快速變現(xiàn)等因素，合理確定拍賣保留價；
不適于拍賣的，可根據(jù)資產(chǎn)的實際情況，采用協(xié)議處置、招標處置、打包出售、委托銷售等方式變現(xiàn)。采用拍賣方式以外的其他處置方式時，應(yīng)在選擇中介機構(gòu)和抵債資產(chǎn)買受人的過程中充分引入競爭機制，避免暗箱操作。
4．抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查
根據(jù)《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，銀行在對抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查中，應(yīng)當按照如下要求進行：(1)及時檢查、發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。在收取、保管、處置抵債資產(chǎn)過程中，有下列情況之一者，應(yīng)視情節(jié)輕重進行處理，涉嫌違法犯罪的應(yīng)當移交司法機關(guān)、依法追究法律責任：
①截留抵債資產(chǎn)經(jīng)營處置收入的；②擅自動用抵債資產(chǎn)的；
③未經(jīng)批準收取、處置抵債資產(chǎn)的；
④惡意串通抵債人或中介機構(gòu)，在收取抵債資產(chǎn)過程中故意高估抵債資產(chǎn)價格，或在處理抵債資產(chǎn)過程中故意低估價格，造成銀行資產(chǎn)損失的；
⑤玩忽職守，怠于行使職權(quán)而造成抵債資產(chǎn)毀損、滅失的；
⑥擅自將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用資產(chǎn)的；
⑦在抵債資產(chǎn)的收取、保管、處置過程中違反本辦法有關(guān)規(guī)定的其他行為。
(2)處罰監(jiān)督。
財政主管部門應(yīng)當加強對當?shù)劂y行抵債資產(chǎn)收取、保管處置情況的監(jiān)督檢查，對不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當及時進行制止和糾正，并按照有關(guān)規(guī)定進行處理和處罰。
財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處負責對當?shù)刂醒牍芾淼你y行分支機構(gòu)抵債資產(chǎn)收取、保管和處置的監(jiān)督管理。
5．抵債資產(chǎn)處理的考核
銀行對抵債資產(chǎn)的處理必須建立考核制度，將抵債資產(chǎn)納入不良貸款管理，以變現(xiàn)速度和變現(xiàn)率為主要指標，科學評價抵債資產(chǎn)管理水平，并將抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與客戶經(jīng)理的責任掛鉤，并輔以相應(yīng)的激勵約束措施。
(1)變現(xiàn)速度。一般來說，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)速度通常用“待處理抵債資產(chǎn)的年處置率”衡量。
待處理抵債資產(chǎn)的年處置率=一年內(nèi)已經(jīng)處理抵債資產(chǎn)的列賬總價值／一年內(nèi)待處理抵債資產(chǎn)的列賬總價值×100%
(2)變現(xiàn)率。一般來說，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率通常用“待處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率”衡量。
待處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)率=已經(jīng)處理抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)價值／已處理抵債資產(chǎn)的列賬總價值×100%