五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

38

長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

長江公司2015年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2016年4月25日對外批準(zhǔn)報出，實際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

注冊會計師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財務(wù)報告進行復(fù)核時，對2015年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元(未減值)，舊商品已驗收入庫。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款 341

貸：主營業(yè)務(wù)收入 290

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

借：主營業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫存商品 150

(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業(yè)務(wù)成本 140

貸：庫存商品 140

(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

長江公司的會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

借：主營業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫存商品 80

(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準(zhǔn)則相同。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務(wù)成本 350

貸：庫存商品 350

(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準(zhǔn)則相同。

長江公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫存商品 600

要求：

(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(只需注明其序號)。

(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

(3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2015年財務(wù)報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。

項目

調(diào)增(+)調(diào)減(-)

營業(yè)收入

營業(yè)成本

財務(wù)費用

所得稅費用

盈余公積

未分配利潤

參考解析：

(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。

(2)

①事項(1)：

借：原材料 10

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 2.5

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2.5

②事項(2)

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

貸：預(yù)收賬款 234

借：庫存商品 140

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 140

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 15

③事項(4)：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 500

貸：預(yù)收賬款 500

借：發(fā)出商品 350

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 350

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 37.5

④事項(5)：

借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 700

貸：其他應(yīng)付款 700

借：發(fā)出商品 600

貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 600

借：以前年度損益調(diào)整—財務(wù)費用 8[(740-700)/5]

貸：其他應(yīng)付款 8

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 27

⑤合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

借：利潤分配—未分配利潤 231

貸：以前年度損益調(diào)整 231

借：盈余公積 23.1

貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

(3)

單位：萬元

項目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)

營業(yè)收入

-1390(+10-200-500-700)

營業(yè)成本

-1090(-140-350-600)

財務(wù)費用

+8

所得稅費用

-77(+2.5-15-37.5-27)

盈余公積

-23.1

未分配利潤

-207.9(-231+23.1)

39 長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn)，至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機w進行外包裝后對外出售。

(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：

①專利權(quán)A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

設(shè)備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該包裝機的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2015年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

①2015年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

②長江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

單位：萬元

項目 2016年 2017年 2018年

產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000

購買材料 1000 800 400

以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金

2　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要

報酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

期數(shù) 1 2 31

系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

1(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進行減值測試。

乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分攤到甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。

(5)其他有關(guān)資料：

①長江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。

③本題中有關(guān)事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

(2)計算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。

(3)計算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價值。

(6)計算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

(7)計算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

參考解析：

(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

(5)2015年12月31日計提減值前：專利權(quán)A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設(shè)備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

(6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應(yīng)計提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準(zhǔn)備。

(7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產(chǎn)負擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備9.71萬元。

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