2017中級會(huì)計(jì)師《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題：第十六章 所得稅

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考點(diǎn)練習(xí)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

單項(xiàng)選擇題

大海公司2013年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，賬面原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理采用加速折舊法計(jì)提折舊，大海公司在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)和稅法的折舊年限相同，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。

A.640

B.720

C.80

D.0

【正確答案】 A

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【答案解析】 2015年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×2/10-（1 000-1 000×2/10）×2/10=640（萬元）。

考點(diǎn)練習(xí)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

單項(xiàng)選擇題

A公司2014年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為200萬元，2015年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用190萬元，2015年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用120萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則2015年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（　?。┤f元。

A.0

B.120

C.200

D.190

【正確答案】 A

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

【答案解析】 2015年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

考點(diǎn)練習(xí)：暫時(shí)性差異

多項(xiàng)選擇題

下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（　?。?。

A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

【正確答案】 AB

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是暫時(shí)性差異。

【答案解析】 資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B均正確；選項(xiàng)C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時(shí)性差異。

考點(diǎn)練習(xí)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

判斷題

非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（　?。?/p>

√

×

【正確答案】 ×

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

【答案解析】 非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。

考點(diǎn)練習(xí)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

計(jì)算分析題

某企業(yè)于2015年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該企業(yè)2015年稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。

要求：

（1）計(jì)算該企業(yè)2015年應(yīng)交所得稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。

【答案解析】 （1）因無形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2015年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入管理費(fèi)用的金額=100+100+300÷5×6/12=230（萬元）；2015年應(yīng)交所得稅=（1000-230×50%）×25%=221.25（萬元）。

（2）2015年12月31日無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300÷5×6/12=270（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%=405（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=405-270=135（萬元），但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

考點(diǎn)練習(xí)：所得稅費(fèi)用

單項(xiàng)選擇題

2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（　?。┤f元。

A.120

B.140

C.160

D.180

【正確答案】 B

【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核點(diǎn)是所得稅費(fèi)用。

【答案解析】 本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅　　　　　 　　　　　　150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費(fèi)用。

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