四、計(jì)算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)

36 東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨(dú)對(duì)外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個(gè)資產(chǎn)組。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對(duì)這兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：

(1)A生產(chǎn)線原值為720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬(wàn)元;但東大公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額。

(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計(jì)剩余使用年限為4年，已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。經(jīng)對(duì)B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬(wàn)元;東大公司預(yù)計(jì)B生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為1260萬(wàn)元。

(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，且不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”。

2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表

項(xiàng)目 A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

各資產(chǎn)組剩余使用壽命

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值

總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/p>

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

資產(chǎn)組可收回金額

資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額

(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表”，分別計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)

參考解析：

(1)2015年12月31日資產(chǎn)組減值測(cè)試表

A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(jì)(萬(wàn)元)

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 600 1200 1800

各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

按使用壽命計(jì)算的權(quán)重 2 1

加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值 1200 1200 2400

總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?50% 50% 100%

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額 300 300 600

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 900 1500 2400

資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306

(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬(wàn)元);

A資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬(wàn)元)。

②B生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬(wàn)元);

B資產(chǎn)組計(jì)提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負(fù)擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬(wàn)元)。

③辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線　　84

——B生產(chǎn)線　　144

——辦公樓　　78

37甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺(tái)專用生產(chǎn)設(shè)備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬(wàn)元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為50萬(wàn)元。該設(shè)備租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為610萬(wàn)元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開(kāi)始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費(fèi)用5萬(wàn)元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。

甲公司采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

假定甲公司租賃期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

要求：

(1)分別計(jì)算該租賃所產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊額和應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

參考解析：

(1)①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬(wàn)元);確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)付款730萬(wàn)元。

②最低租賃付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬(wàn)元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用=730-599.81=130.19(萬(wàn)元)。

③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=599.81+5+5=609.81(萬(wàn)元)。

④會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程 609.81

未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.19

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 730

銀行存款 10

借：固定資產(chǎn) 609.81

貸：在建工程 609.81

(2)①因?yàn)榧坠咀赓U期滿時(shí)將行使優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，應(yīng)計(jì)提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計(jì)提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬(wàn)元)。

②2016年度分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=599.81×8%=47.98(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

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