歷年考題解析
　　一、單項選擇題
　　1．(2013年)2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80％，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為（　?。┤f元。
　　A．160
　　B．440
　　C．600
　　D．640
　　【答案】A
　　【解析】應抵銷的“存貨”項目金額=(3000-2200)×20％=160(萬元)。
　　2．(2013年)2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（　?。┤f元。
　　A．1600
　　B．1940
　　C．2000
　　D．2340
　　【答案】D
　　【解析】應抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=2000+340=2340(萬元)。
　　3．(2012年)下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（　?。?
　　A．溢價發(fā)行股票形成的資本公積
　　B．因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積
　　C．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積
　　D．以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積
　　【答案】D
　　【解析】選項A，記入“資本公積——股本溢價”科目。
　　二、多項選擇題
　　(2013年)下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（　　）。
　　A．投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制
　　B．投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方
　　C．投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務和經(jīng)營政策
　　D．投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已被宣告清理整頓
　　【答案】ABD
　　【解析】已宣告被清理整頓的原子公司，不納入合并報表范圍。
　　三、判斷題
　　(2012年)非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的
　　遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅費用。（　?。?
　　【答案】×
　　【解析】不影響所得稅費用，影響的是商譽或營業(yè)外收入。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：商譽／營業(yè)外收入
　　或
　　借：商譽／營業(yè)外收入
　　　　貸：遞延所得稅負債
　　如果初始投資時形成的是正商譽，也就是初始投資成本大于應享有投資日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，則確認遞延所得稅時對應科目是商譽；如果形成的是負商譽，則對應科目是營業(yè)外收入。
　　四、綜合題
　　1．(2012年)藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，有關(guān)資料如下：
　　(1)藍天公司與各被投資單位的關(guān)系
　?、偎{天公司擁有甲公司70％有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
　?、谒{天公司擁有乙公司5％有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制，共同控制或重大影響，該項股權(quán)系2011年Il月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變。乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。
　?、鬯{天公司擁有丙公司100％有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，項股權(quán)于2010年5月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
　?、芩{天公司擁有丁公司20％有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
　　⑤藍天公司擁有戊公司90％有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準備長期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。
　　(2)藍天公司與各被投資單位2011年度發(fā)生的相關(guān)業(yè)務
　?、?011年9月1日，藍天公司自甲公司購人A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準備)。2011年12月31日，甲公司對該筆應收款項計提了8萬元的壞賬準備。
　?、?011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款
　　為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準備。
　　乙公司將該設備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。
　?、?011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元，累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。
　?、?011年12月31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4％，自次年起每年12月31日付息。
　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
　　(3)其他相關(guān)資料
　?、偕鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
　?、谒{天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)，負債的公允價值與其賬面價值均相同。
　?、鄹鞴镜膫€別財務報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務報表項目的合計金額。
　　④假定不考慮所得稅及其他相關(guān)因素。
　　要求：
　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務報表的合并范圍。請將答案填列在答題卡指定位置的表1中。
　　(2)分析計算相關(guān)業(yè)務對藍天公司2011年度合并工作底稿中右美項目合計余額的埡銷額，請將答案填列在答題卡指定位置的表2中。
　　【答案】
　　(1)表1：

　　(2)表2：
　　單位：萬元

　　2．(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％；銷售價格均不含增值稅額。
　　資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80％，能夠?qū)坠緦嵤┛刂?，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
　　(2)從乙公司股東處購人乙公司有表決權(quán)股份的30％，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。
　　(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。
　　資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關(guān)業(yè)務資料及會計處理如下：
　　(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60％在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：
　?、俅_認合并商譽140萬元；
　?、诓捎脵?quán)益法確認投資收益800萬元。
　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：
　　①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
　　②抵銷營業(yè)成本1600萬元；
　　③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
　?、艿咒N應付賬款2340萬元；
　?、荽_認遞延所得稅負債5萬元。
　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為l53萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關(guān)會計處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入900萬元；
　?、诘咒N營業(yè)成本900萬元
　?、鄣咒N管理費用10萬元；
　?、艿咒N固定資產(chǎn)折舊10萬元；
　?、荽_認遞延所得稅負債2．5萬元。
　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：
　?、僭趥€別財務報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元；
　?、诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r抵銷存貨12萬元；
　　要求：
　　逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
　　【答案】
　　(1)①商譽的處理是正確的；
　?、跈?quán)益法確認投資收益的處理不正確。在合并報表的調(diào)整分錄中，應確認的投資收益=(1000-
　　200×60％-95)×80％=628(萬元)
　　(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。
　　正確處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入2000萬元；
　?、诘咒N營業(yè)成本2000萬元；
　?、鄣咒N資產(chǎn)減值損失20萬元；
　　④抵銷應付賬款2340萬元；
　?、莸咒N遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
　　(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
　　正確處理為：
　　①抵銷營業(yè)收入900萬元；
　?、诘咒N營業(yè)成本800萬元；
　?、鄣咒N管理費用5萬元；
　　④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元；
　　⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬元。
　　(4)①錯誤②正確。
　　正確處理為：
　?、賯€別報表中采用權(quán)益法應確認的投資收益=[600-(300一260)]×30％=168(萬元)；
　?、诰幹坪喜⒇攧請蟊頃r抵銷存貨l2萬元。

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