歷年考題解析
　　一、單項選擇題
　　(2012年)2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為（　　）萬元
　　A．120
　　B．140
　　C．160
　　D．180
　　【答案】B
　　【解析】所得稅費用=150-10=140(萬元)，
　　分錄為：
　　借：所得稅費用140
　　遞延所得稅資產(chǎn)10
　　資本公積一其他資本公積20
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債20
　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅150
　　二、多項選擇題
　　(2012年)下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（　　）。
　　A．賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
　　B．賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債
　　C．超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費
　　D．按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損
　　【答案】AB
　　【解析】選項CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
　　三、判斷題
　　(2011年)企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（　?。?
　　【答案】×
　　【解析】若是企業(yè)合并符合免稅合并的條件，則對于合并確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽或者營業(yè)外收入。
　　四、計算分析題
　　1．(2013年)甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25％；預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
　　(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。
　　(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為l200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。
　　(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　(4)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。
　　(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　要求：
　　(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

　　(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
　　(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。
　　(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費用(或收益)相關(guān)的會計分錄。
　　【答案】
　　(1)單位：萬元

　　【思路點撥】事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎(chǔ)=
　　9000(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=
　　880×25％=220(萬元)。
　　事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6000-2000=
　　4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25％=200(萬元)。
　　事項三：2012年年末其他應(yīng)付款(罰款)的賬面價值=300萬元，計稅基礎(chǔ)=300萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，產(chǎn)生永久性差異300萬元。
　　事項四：2012年年末其他應(yīng)付款(尚未支付廣告費)的賬面價值=25740萬元，計稅基礎(chǔ)=
　　170000×15％=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延
　　所得稅資產(chǎn)余額=240×25％=60(萬元)。
　　(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)；
　　事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元；
　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。
　　(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25％=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。
　　(4)會計分錄為：
　　借：所得稅費用2575
　　遞延所得稅資產(chǎn)45
　　　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅2420
　　　　遞延所得稅負(fù)債200
　　2．(2011年)甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資
　　料如下：
　　(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：

　　(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為l610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：
　　①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定。轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
　　②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
　?、勰陙砀鶕?jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
　?、墚?dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
　?、莓?dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50％加計扣除。
　　(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：

　　(4)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
　　要求：
　　(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
　　(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。
　　(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
　　(答案中的金額單位用萬元表示)
　　【答案】
　　(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10一當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20一當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-加計扣除的研發(fā)支出100×50％一稅前彌補虧損420=1060(萬元)
　　注釋：
　　當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預(yù)計負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
　　當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。
　　當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。
　　應(yīng)交所得稅=1060×25％=265(萬元)。
　　(2)暫時性差異表格：

　　(3)
　　借：資本公積一其他資本公積10
　　所得稅費用120
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)130
　　借：所得稅費用5
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債5
　　(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。

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