1.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。其在會計處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個環(huán)節(jié)。
【例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成例本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資——乙企業(yè)20000貸：原材料20000(2)支付加工費和稅金消費稅組成計稅價格=(20000＋7000)÷(1－10%)=30000(元)受托方代收代交的消費稅稅額=30000×10%=3000(元)應(yīng)交增值稅稅額=7000×17%=1190(元)①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：委托加工物資——乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1190——應(yīng)交消費稅3000
②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資——乙企業(yè)(7000＋3000)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(3)加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的借：原材料(20000＋7000)貸：委托加工物資——乙企業(yè)②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品(20000＋10000)貸：委托加工物資——乙企業(yè)
貸：銀行存款
11190
10000119011190
27000270003000030000
2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費用。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費用。
(三)其他方式取得的存貨考試大論壇
1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
【例2-2】20x9年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責任有限公司(以下例簡稱甲公司)。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價值為5000000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅稅額為850000元。假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實際成本法核算存貨。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。A在甲公司享有的股本金額=10000000×35%=3500000(元)A在甲公司投資的股本溢價=5000000＋850000－3500000=2350000(元)甲公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000貸：股本——A3500000資本公積——股本溢價2350000
2.通過非貨幣資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的存貨的成本，分別參照本書第七章、第十二章的相關(guān)內(nèi)容。
(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。
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