三、租賃的分類
1.分類原則
當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。
2.具體標(biāo)準(zhǔn)
①在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
②承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；
③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過(guò)的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%。

四、融資租賃的會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
2.折現(xiàn)利率的選擇順序
A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。
3.初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
　　貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/P>

利率選擇		會(huì)計(jì)分錄
如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/P>	如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫?，該利率?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。	借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。
5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

資產(chǎn)的折舊處理	折舊政策		折舊期間		會(huì)計(jì)分錄
	視同自有固定資產(chǎn)來(lái)處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算		如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有	如果無(wú)法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有	等同于自有固定資產(chǎn)
	如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保	如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保	按尚可使用期限來(lái)計(jì)提折舊	按租期與尚可使用期孰低原則來(lái)認(rèn)定折舊期間
	應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用	應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝固定資產(chǎn)原價(jià)
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）
對(duì)于融資租賃來(lái)說(shuō)：
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（擔(dān)保余值－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
6.租賃期屆滿時(shí)

承租人返還租賃資產(chǎn)		承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)		承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)
存在承租人擔(dān)保余值	借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)	行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)	視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理	借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ——應(yīng)付融資租賃款 　　貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
不存在承租人擔(dān)保余值	借：累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時(shí)） 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

【例題·單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?BR>A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率
【答案】D
【例題·單選題】2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元。假定在租賃期開始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款額為（）萬(wàn)元。
A.4700B.4000C.5700D.5300【答案】A
【解析】
（1）租賃開始日的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)7000
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用1300
　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款8300
（2）2007年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用700（7000×10%）
　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用700
（3）2007年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的報(bào)表列示額＝長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的賬面余額＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬(wàn)元）。