五、合同結(jié)果不能夠可靠估計時的處理

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行會計處理：

　　1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。

　　2. 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

　　【例14-45】 丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為1 000 000元的建造合同。第1年實際發(fā)生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。丁建筑公司賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——xx合同 400 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——xx合同 400 000

　　如果丁建筑公司當年實際發(fā)生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應(yīng)將400 000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——xx合同 400 000

　　　　貸：工程施工——xx合同——合同毛利 400 000

　　如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在，就不應(yīng)再按照上述規(guī)定確認合同收入和費用，而應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認合同收入和費用。

　　【例14-46】 沿用【例14-46】，如果到第2年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第2年實際發(fā)生成本為300 000元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務(wù)處理如下：

　　第2年合同完工進度 = (400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)×100% = 77.78%

　　第2年確認的合同收入 = 1 000 000×77.78%-400 000=377800 (元)

　　第2年確認的合同成本 = (400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000 = 300 000(元)

　　第2年確認的合同毛利 = 377 800-300000=77 800 (元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——xx合同 300 000

　　　　工程施工——xx合同——合同毛利 77 800

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——xx合同 377 800