三、所得稅費(fèi)用
【例15-13】丁公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
(1)20× 7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。(暫時(shí)性差異)
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。(永久性差異)
(3)當(dāng)年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷(xiāo)的金額。(形成了暫時(shí)性差異，但該暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)
(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。(永久性差異)
(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(暫時(shí)性差異)
分析：
1. 20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)
應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)
2. 20×8年度遞延所得稅
該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15-2所示：
表15-2 單位：元
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項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 | |
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應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性差異 | |||
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存貨 |
8000000 |
8300000 |
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300000 |
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固定資產(chǎn)： |
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固定資產(chǎn)原價(jià) |
30000000 |
30000000 |
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減：累計(jì)折舊 |
4600000 |
4000000 |
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固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
25400000 |
26000000 |
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600000 |
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無(wú)形資產(chǎn) |
3000000 |
4500000 |
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1500000 |
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其他應(yīng)付款 |
1000000 |
1000000 |
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總計(jì) |
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2400000 |
遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)
3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)
借：所得稅費(fèi)用 3 500 000
遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 725 000
【例15-14】沿用【例15-13】中有關(guān)資料，假定丁公司20×9年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15-3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定的差異。
表15-3 單位：元
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項(xiàng)目 |
賬面價(jià)值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差異 | |
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應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
可抵扣暫時(shí)性 差異 | |||
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存貨 |
16000000 |
16800000 |
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800000 |
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固定資產(chǎn)： |
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固定資產(chǎn)原價(jià) |
30000000 |
30000000 |
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減：累計(jì)折舊 |
5560000 |
4600000 |
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減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
2000000 |
O |
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固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
22440000 |
25400000 |
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2960000 |
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無(wú)形資產(chǎn) |
2700000 |
4050000 |
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1350000 |
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預(yù)計(jì)負(fù)債 |
1000000 |
O |
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1000000 |
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總計(jì) |
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6110000 |
分析：
1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元
2.當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用(收益)
期末遞延所得稅資產(chǎn)(4 760 000×25%) 1 190 000
期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
遞延所得稅資產(chǎn)增加 965 000
遞延所得稅收益=965 000(元)
3.所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)
借：所得稅費(fèi)用 3 655 000
遞延所得稅資產(chǎn) 965 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000
注意：
此題不足的地方是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的問(wèn)題，表15-2由于無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，那么表15-3也不應(yīng)該確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%如果形成損益，那么加計(jì)扣除的50%就成為永久性差異。
