三、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

　　(一)托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理

　　托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　【例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為l20 000元，甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

　　本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 120 000

　　同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 34 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000

　　(注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄)

　　(2)20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 200 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 120 000

　　貸：發(fā)出商品——××商品 120 000

　　(3)20×9年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 234 000

　　(二)預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理

　　預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　【例14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2 000 000元;乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款(按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算)，剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到60%的貨款

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000

　　(2)收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一—銷(xiāo)售××商品 1 400 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 1 400 000

　　乙公司的賬務(wù)處理：

　　(1)支付付60%的貨款時(shí)

　　借：預(yù)付賬款——甲公司 1 200 000

　　貸：銀行存款 1 200 000

　　(2)支付剩余貨款

　　借：存貨 2 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340 000

　　貸：預(yù)付賬款 1 200 000

　　銀行存款 1 140 000

　　(三)委托代銷(xiāo)商品的處理

　　1.視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品

　　視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷(xiāo)商品交易，與委托方直接銷(xiāo)售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。但若協(xié)議表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【例14-15】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司將該批商品交付乙公司(確認(rèn)收入)

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 12 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 12 000

　　(2)收到乙公司匯來(lái)貨款23 400元

　　借：銀行存款 23 400

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到該批商品

　　借：庫(kù)存商品——××商品 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

　　(2)對(duì)外銷(xiāo)售該批商品

　　借：銀行存款 28 080

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 4 080

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 20 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 20 000

　　(3)按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　補(bǔ)充：根據(jù)【例14-15】如果乙可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退還給甲公司

　　甲的賬務(wù)處理：

　　(1)甲公司將該批商品交付乙公司

　　借：發(fā)出商品——乙公司 12 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 12 000

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 3 400

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400

　　(2)收到代銷(xiāo)清單時(shí)按代銷(xiāo)清單上的售出數(shù)確定收入

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　2.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品

　　(1) 委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。

　　(2)受托方收到受托代銷(xiāo)的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款”科目。

　　【例14-16】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品

　　借：發(fā)出商品——丙公司 1 2 000

　　貸：庫(kù)存商品——××商品 12 000

　　(2)收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 6 000

　　貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 000

　　(3)收到丙公司支付的貨款

　　借：銀行存款 10 700

　　貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)收到商品

　　借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷(xiāo)商品)——甲公司 20 000

　　貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷(xiāo)商品款)——甲公司 20 000

　　(2)對(duì)外銷(xiāo)售

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700

　　(3)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700

　　借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債——甲公司 10 000

　　貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——甲公司 10 000

　　(4)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　貸：銀行存款 10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000

　　(四)商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售的處理

　　售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(五)訂貨銷(xiāo)售的處理

　　對(duì)于訂貨銷(xiāo)售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　(六)以舊換新銷(xiāo)售的處理

　　采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　【例14-17】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20×9年3月份，甲公司共銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格2000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為900元;同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為234元;款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年3月份，甲公司銷(xiāo)售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　(2)20×9年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)

　　借：原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400

　　補(bǔ)充：銷(xiāo)售和回收如果一起進(jìn)行

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金 210 600

　　原材料 20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　貸：庫(kù)存商品——MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

　　(七)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理

　　1.現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　補(bǔ)充：現(xiàn)金折扣對(duì)銷(xiāo)售方和采購(gòu)方的影響

　　對(duì)于銷(xiāo)售方，現(xiàn)金折扣對(duì)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的確認(rèn)沒(méi)有影響，僅影響應(yīng)收賬款的貨幣回收數(shù)。

　　對(duì)于采購(gòu)方，現(xiàn)金折扣對(duì)存貨和應(yīng)付賬款的入賬金額沒(méi)有影響，僅影響應(yīng)付賬款的貨幣支出數(shù)。

　　【例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為l0 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　注意：如果考慮增值稅，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是含稅價(jià)

　　(1)20×9年4月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 000×2%)，實(shí)際付款11 500元(11 700-200)

　　借：銀行存款 11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 200

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元(10 000×1%)，實(shí)際付款11 600元(11 700-100)

　　借：銀行存款 11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

　　假如針對(duì)【例14—18】，甲公司估計(jì)客戶(hù)在十天內(nèi)還款的可能性為95%，那么銷(xiāo)售收入確認(rèn)多少?答案仍是一萬(wàn)，與例題的第一筆分錄相同。因?yàn)閷?duì)銷(xiāo)售收入的核算采用總價(jià)法核算，所以銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與客戶(hù)在一定期間內(nèi)還款的可能性無(wú)關(guān)。

　　補(bǔ)充：采購(gòu)方的賬務(wù)處理

　　(1)20×9年4月1日

　　借：存貨等 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 000×2%)，實(shí)際付款11 500元(11 700-200)

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　貸：銀行存款 11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元(10 000×1%)，實(shí)際付款11 600元(11 700-100)

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　貸：銀行存款 11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司 11 700

　　貸：銀行存款 11 700

　　2.商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。(購(gòu)買(mǎi)數(shù)量造成的，批發(fā)零售的問(wèn)題)

　　注：如果商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣同時(shí)存在，那么現(xiàn)金折扣的基數(shù)應(yīng)當(dāng)是扣除商業(yè)折扣后的金額。

　　3.銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于銷(xiāo)售折讓?zhuān)髽I(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入;(2)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　【例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上(不含增值稅額)給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入;已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng))

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年6月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 800 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 136 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××商品 640 000

　　貸：庫(kù)存商品一一××商品 640 000

　　(2)20×9年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)〉眉t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××商品 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6 800

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 46 800

　　(3)20×9年收到款項(xiàng)

　　借：銀行存款 889 200

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司