四、凈資產(chǎn)的核算
(一)凈資產(chǎn)概述
(二)限定性凈資產(chǎn)的核算
1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入
2.限定性凈資產(chǎn)的重分類
如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
【例20-20】沿用【例20-18】。假設(shè)該民辦學(xué)校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：
借：業(yè)務(wù)活動成本 23 000
貸：現(xiàn)金 23 000
借：限定性凈資產(chǎn) 23 000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000
(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算
1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項目
2.限定性凈資產(chǎn)的重分類
如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類。
【例20-21】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600 000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會購入設(shè)備，價值550 000元，2×10年2月19日，經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項50 000元留歸該基金會自主使用。
(1)20×9年2月4日，取得捐贈
借：銀行存款 600 000
貸：捐贈收入——限定性收入 600 000
(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)
借：捐贈收入 600 000
貸：限定性凈資產(chǎn) 600 000
(3)2×10年1月12日，購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn) 550 000
貸：銀行存款 550 000
由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。
借：限定性凈資產(chǎn) 550 000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 550 000
(4)2×10年2月19日，將限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類
借：限定性凈資產(chǎn) 50 000
貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000
有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。
3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項目
【例20-22】20×9年5月16日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整20×8年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下：
借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000
貸：無形資產(chǎn) 6 000
會計期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。
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