三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　注意：會(huì)計(jì)政策變更的幾個(gè)要點(diǎn)

　　1.追溯調(diào)整法的優(yōu)點(diǎn)是能使會(huì)計(jì)報(bào)表前后期數(shù)據(jù)具有可比性

　　2.會(huì)計(jì)政策變更并不表明以前年度的損益有問題，所以不會(huì)出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶。對(duì)于涉及損益的項(xiàng)目，直接計(jì)入利潤(rùn)分配。

　　3.凡是涉及會(huì)計(jì)政策變更的，不調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。涉及到所得稅的只能是調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目

　　【例17-1】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家海洋石油開采公司，于20×2年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。20×3年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×9年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)(見表17-1)

　　20×4年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=10 000 000×(P/S，10%，10)=10 000 000×0.3855=3 855 000(元);每年應(yīng)計(jì)提折舊=3 855 000÷10=385 500(元)。

　　(4)附注說明

　　20×9年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)20×3年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái)的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，20×8年的比較報(bào)表已重新表述。20×8年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4 281 016.05元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×8年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)949 910.55元，調(diào)減20×8年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61元，調(diào)減未分配利潤(rùn)3 852 914.44元。

　　3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(1)不切實(shí)可行的判斷。

　　(2)未來適用法。

　　未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。