三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
【例13-8】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司20×9年第l季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的l%～l.5%之間。A公司20×9年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。
本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務，該現(xiàn)實義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。
(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 40 000
貸：銀行存款 20 000
原材料 20 000
應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=400×50 000×1%+1.5%)÷2=250 000(元)
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 250 000
第l季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。
(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 400 000
貸：銀行存款 200 000
原材料 200 000
應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 375 000
第2季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。
(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 360 000
貸：銀行存款 l80 000
原材料 180 000
應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=800×50 000×(0.0l+0.015)÷2=500 000(元)
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 500 000
第3季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。
(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費)
借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 700 000
貸：銀行存款 350 000
原材料 350 000
應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)
借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500
貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床 437 500
第4季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。
注：并不是所有的預計負債都能產(chǎn)生暫時性差異。只有稅法規(guī)定，支出實際發(fā)生時才允許稅前扣除的預計負債才能產(chǎn)生暫時性差異。
在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：
第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整;
第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用;
第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。
