資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定
1.資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
2.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。
資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。
資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)相一致，即企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>
1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，因?yàn)樯套u(yù)是超常的獲利能力，如果發(fā)生減值，應(yīng)先沖減商譽(yù);
2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)閱雾?xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后折舊額應(yīng)重新計(jì)算。
抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
【例8】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。
A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20×7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷量銳減40%，因此，在20×7年12月31日對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。
根據(jù)上述資料，20×7年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬元、30萬元和50萬元。
經(jīng)估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
同時(shí)通過估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元。由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。
鑒于在20×7年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為100萬元，可收回金額為60萬元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。
由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬元。具體分?jǐn)傔^程見表現(xiàn)-4：
表9-4 單位：元
|
|
機(jī)器A |
機(jī)器B |
機(jī)器C |
整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） |
|
賬面價(jià)值 |
200 000 |
300 000 |
500 000 |
1 000 000 |
|
可收回金額 |
|
|
|
600 000 |
|
減值損失 |
|
|
|
400 000 |
|
減值損失分?jǐn)偙壤?SPAN lang=EN-US> |
20％ |
30％ |
50％ |
|
|
分?jǐn)倻p值損失 |
50 000* |
120 000 |
200000 |
370 000 |
|
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
150 000 |
180000 |
300000 |
|
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
|
|
|
30 000 |
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
|
11 250 |
18 750 |
30 000 |
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
|
131 250 |
218 750 |
|
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
150 000 |
168 750 |
281 250 |
600 000 |
* 注：按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬元(40萬元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬元(20萬元—15萬元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬元(8萬元—5萬元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 50 000
——機(jī)器B 131 250
——機(jī)器C 218 750
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 50 000
——機(jī)器B 131 250
——機(jī)器C 218 750
相關(guān)文章：
2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)：資產(chǎn)減值匯總
2011年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金融資產(chǎn)輔導(dǎo)匯總
2010年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)匯總
