三、后續(xù)計量

　　1、固定資產(chǎn)折舊

　　借：制造費用 / 管理費用 / 銷售費用 等
　　　　貸：累計折舊

　　資本化：

　　【注意】：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。（注意避免重復(fù)計算）。

　　【例題】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400 000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：

　?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認原電動機價值；20×9年6月30日，原電動機的價值＝85 000-（85 000÷10）×4＝51 000（元）

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　 　　　51 000
　　　　在建工程——升降機械　　　　　　　　　　189 000
　　　　累計折舊——升降機械?。?00 000÷10×4）160 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　　400 000

　?。?）更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　82 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額　　13 940
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　97 000
　　　　貸：工程物資——新電動機　　　　　　　82 000
　　　　　　生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　15 000

　?。?）在建工程轉(zhuǎn)回固定成本

　　借：固定資產(chǎn)——升降機械　　　　　　　　　286 000
　　　　貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　286 000

　　費用化：直接進行費用化處理，計入當(dāng)期損益。（原材料的增值稅進項稅額不需結(jié)轉(zhuǎn)。）