《中級會計實務(wù)》第一章 總論

　　在全書中起到提綱挈領(lǐng)的作用，沒有分錄、沒有計算但要掌握實屬不易，難點就在他和其他章的關(guān)聯(lián)性上。每年一道客觀題，重點在會計信息質(zhì)量要求和會計要素確認與計量原則上。

　　會計信息質(zhì)量要求以可靠性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性為主要掌握內(nèi)容。

　　可靠性，經(jīng)常聽到說“這個人說話不可靠”，不可靠就是脫離了實際。會計上的可靠性也是說要以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告。

　　相關(guān)性，與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。

　　可比性，說白了就兩點橫向可比；縱向可比。自己和自己的過去比，還可以和身邊的人比比。

　　實質(zhì)重于形式，如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況，不能光靠看外表。像融資租賃、售后回購、售后回租都是這種情況，后面會慢慢介紹。

　　謹慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用，這其實主要針對上市公司說。小的公司可能就喜歡虛報收入，還能少交稅呢。

　　【例題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算要求的有（　）。

　　A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊

　　B.到期確實無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準以后確認為壞賬

　　C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應(yīng)收款項計提壞賬準備體現(xiàn)謹慎性要求，但是此選項是對于“確實”無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認壞賬，是正常的會計處理，所以不能體現(xiàn)謹慎性要求，故不選；選項C，體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式，不體現(xiàn)謹慎性要求，故不選。

　　【例題】下列各項中，不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是（?。?。

　　A.會計核算方法一經(jīng)確定不得變更

　　B.會計核算應(yīng)當注重交易或事項的實質(zhì)

　　C.會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)

　　D.會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項A，可比性要求會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更，所以A選項符合題意；選項B，反映實質(zhì)重于形式要求，不選；選項C，反映可靠性要求，不選；選項D的表述正確，但權(quán)責發(fā)生制屬于會計基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求，應(yīng)選。

　　【例題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則要求的有（?。?/P>

　　A.商品售后租回不確認商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)　

　　C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團為主體編制合并財務(wù)報表

　　D.材料按計劃成本進行日常核算

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，計劃成本核算是企業(yè)為了簡化工作或內(nèi)部存貨管理的要求，與實質(zhì)重于形式要求無關(guān)，故不選。

　　資產(chǎn)的兩點定義：

　?。?）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　?。?）該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。

　　所有資產(chǎn)都符合這2點資產(chǎn)定義，資源可以是存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　負債定義：

　　1負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

　　2負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　3負債由企業(yè)過去的交易或者事項形成。

　　負債是現(xiàn)時義務(wù)，指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，這里我們可以聯(lián)系到或有事項一章里或有負債，或有負債形成的就是潛在義務(wù)，也就是未來不確定發(fā)生或不發(fā)生。

　　利得和損失的概念：

　　舊準則中并沒有利得和損失，這是新準則增加的概念。收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入，而利得是非日常活動形成的經(jīng)濟利益流入。同理，費用是企業(yè)日?；顒有纬傻?，非日常活動形成的經(jīng)濟利益流出就是損失。

　　最后《中級會計實務(wù)》教材講了會計要素計量屬性：

　　在日常會計計量中，我們采用更多的還是歷史成本，比如一幢辦公樓5年前300萬購置，其歷史成本就是300萬，但問題也隨之而來，我們購置的不動產(chǎn)要計提折舊，但客觀現(xiàn)實是房價會一路飆漲，導致歷史成本計量失真，投資性房地產(chǎn)我們在后續(xù)計量上就采用了公允價值模式和成本模式并存，存在活躍市場的情況下可以采用公允價值計量模式。

　　很多同學把重置成本與公允價值相混淆，認為重置成本不就是公允價值，其實并不相同，重置成本更多的體現(xiàn)在重置上，資產(chǎn)按照現(xiàn)在相同或相似資產(chǎn)所需支付的金額計量，也就是2次購買，而公允價值并沒有這層涵義。

　　可變現(xiàn)凈值，更多的用于存貨期末計量，也就是成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則入賬。下一章會總結(jié)到。

　　現(xiàn)值，也是06年準則中引入的計量屬性。

　?。?）購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　?。?）租賃準則中，從租賃的分類到融資租賃中承租人和出租人的會計處理都應(yīng)用到了現(xiàn)值。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于開始日租賃資產(chǎn)公允價值。