三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
(一)外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
【例4-2】2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款3000000元從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán);此外，另支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。如果使用了該專利權(quán)，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力將比原來提高20%，銷售利潤(rùn)率將增長(zhǎng)15%。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 3010000
貸：銀行存款 3010000
(二)購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題4】某A上市公司2006年1月8日，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)2000000元，每年末付款1000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。假定未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
無形資產(chǎn)現(xiàn)值=1000000×1.8334= 1833400(元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000000- 1833400= 166600(元)
第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用= 1833400×6%=110004(元)
第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=166600-110004=56596(元)
借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 1833400
未確認(rèn)融資費(fèi)用 166600
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000000
第一年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000000
貸：銀行存款 1000000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110004
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 110004
第二年底付款時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000000
貸：銀行存款 1000000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56596
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56596
(三)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
(四)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例題5】某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為2000萬元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為1500萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該公司接受A公司投資后的注冊(cè)資本為10000萬元，A公司投資持股比例為20%。
借：無形資產(chǎn) 1500
資本公積 500
貸：股本 2000
(五)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “收入”的有關(guān)規(guī)定確定。
