第一部分 本章考情分析

　　1.本章在考試中處于較重要的地位，經(jīng)常出大題，如2005年、2006年出了計算分析題，2007年沒有單獨(dú)出大題，但在計提固定資產(chǎn)減值大題中涉及到了，2008年單獨(dú)出了一個大題。

　　2.本章重點有二個：固定資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量。

　　3.復(fù)習(xí)方法：固定資產(chǎn)初始計量，應(yīng)與借款費(fèi)用結(jié)合起來，在借款費(fèi)用資本化情況下，款利息將增加固定資產(chǎn)價值;后續(xù)計量中，折舊的核算應(yīng)與所得稅、會計估計變更、重大差錯更正結(jié)合起來復(fù)習(xí);在固定資產(chǎn)處置部分，應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來復(fù)習(xí)。

　　第二部分 本章考點分析

　　本章包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量、固定資產(chǎn)后續(xù)計量以及固定資產(chǎn)處置三部分內(nèi)容。

　　知識點一：固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。

　　2.在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：

　　(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。

　　(3)備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　知識點二：固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　【例1】甲公司支付117萬元購入一臺設(shè)備，另支付3萬元運(yùn)雜費(fèi)，不需要安裝。則：

　　借：固定資產(chǎn) 120

　　　　貸：銀行存款(117+3) 120

　　(2)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　(3)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(一般付款期在3年及以上)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　【例2】2004年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900000元，首期款項150000元于2004年1月1日支付，其余款項在2004年至2008年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。

　　2004年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元，已用銀行存款付訖。2004年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40000元，已用銀行存款付訖。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了款項。假定折現(xiàn)率為10%。

　　(1)購買價款的現(xiàn)值=150000+150000?(1+10%)+150000?(1+10%)2+150000?(1+10%)3+150000?(1+10%)4+150000?(1+10%)5=718620(元)

　　或者購買價款的現(xiàn)值=150000 150000?P/A,10%,5)=150000 150000?.7908=718620(元)

　　2004年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 718620

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 181380

　　　　貸：長期應(yīng)付款(15萬?) 750000

　　　　　　銀行存款 150000

　　借：在建工程 160000

　　　　貸：銀行存款 160000

　　(2)確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，見下表：

　　注：長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額750000-未確認(rèn)融資費(fèi)用181380=568620元，即2004年1月1日甲公司占用的資金。

　　(3)2004年1月1日至2004年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。

　　2004年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 56862

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 56862

　　借：長期應(yīng)付款 150000(本+息)

　　貸：銀行存款 150000

　　借：在建工程 40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　　借：固定資產(chǎn) 975482

　　　　貸：在建工程 975482

　　固定資產(chǎn)的成本=718620 160000+56862+40000=975482(元)

　　(4)2005年1月1日至2008年12月31日，設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　2005年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 47548.20

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 47548.20

　　借：長期應(yīng)付款 150000(本+息)

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2006年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 37303.02

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 37303.02

　　借：長期應(yīng)付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2007年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 26033.32

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 26033.32

　　借：長期應(yīng)付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　2008年12月31日

　　借：財務(wù)費(fèi)用 13633.46

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 13633.46

　　借：長期應(yīng)付款 150000

　　　　貸：銀行存款 150000

　　知識點三：自行建造固定資產(chǎn)的核算