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2019年中級經(jīng)濟法考點：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第六章  增值稅法律制度 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算

一、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

（一）當(dāng)期銷項稅額的確定

計算公式為：當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率或當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

關(guān)于銷售額：

1.銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而向購買方收取的全部價款和價外費用。

2.如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

3.納稅人有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按順序確定銷售額。

4.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

5.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

6.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

7.采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

8.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

（8）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

9.銷售額確定的特殊規(guī)定。

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

10.外幣銷售額的折算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

（二）當(dāng)期進項稅額的確定

1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

3.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額x（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)月全部銷售額

4.已抵扣進項稅額的購進貨物或勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。同理有已抵扣進項稅額的購進服務(wù)。

5.已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x適用稅率

6.之前不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，后續(xù)用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，計算可以抵扣的進項稅額：可抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值+（1+適用稅率）x適用稅率

7.納稅人適用一般計稅方法的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。

8.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

備考：2019年中級經(jīng)濟法考點匯總

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