四、計(jì)算題
1
[答案]
（1）　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計(jì)算表
單位：萬元

（2）應(yīng)納稅所得額
＝6 000－（1）81.79＋（2）120＋（3）300－（4）500＋（5）2 200
＝8 038.21（萬元）
應(yīng)交所得稅＝8 038.21×33％＝2 652.61（萬元）
（3）
“遞延所得稅資產(chǎn)”余額＝（396÷33％＋120）×25％＝330（萬元）
“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額＝330－396＝－66（萬元）
“遞延所得稅負(fù)債”余額＝（990÷33％＋500）×25％＝875（萬元）
“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額＝875－990＝－115（萬元）
所得稅費(fèi)用＝2 652.61＋66－115＝2 603.61（萬元）
（4）借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　2 603.61
　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　 　　　　115
　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　2 652.61
　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　66
[解析]：
[該題針對“暫時性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
（1）
借：在建工程 2 000
　　累計(jì)折舊 500
　　貸：固定資產(chǎn) 2 500
借：在建工程 400
　　貸：工程物資 210
　　　　庫存商品 30
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.8（40×17％）
　　　　應(yīng)付職工薪酬 153.2
借：應(yīng)付職工薪酬 153.2
　　貸：銀行存款 153.2
借：固定資產(chǎn) 2 400
　　貸：在建工程 2 400
（2）2008年12月31日：
借：管理費(fèi)用 　　30
　　貸：累計(jì)折舊　　 30
借：投資性房地產(chǎn) 　　2 400
　　累計(jì)折舊 　　30（2 400/20×3/12）
　　貸：固定資產(chǎn) 　　2 400
　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　30
（3）2009年12月31日：
借：其他業(yè)務(wù)成本 　　120（2 400/20）
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　 120
借：銀行存款 180
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
（4）2010年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 150
　　貸：投資性房地產(chǎn) 2 400
　　　　遞延所得稅負(fù)債 25[（2 350－2 250）×25％]
　　　　利潤分配——未分配利潤 67.5
　　　　盈余公積 7.5
（5）2010年12月31日：
借：銀行存款 180
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：公允價值變動損益 80（2 350－2 270）
　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
借：所得稅費(fèi)用 10
　　貸：遞延所得稅負(fù)債 10
分析：稅法上是按照2 400萬元，按照20年進(jìn)行直線法攤銷；而會計(jì)上采用公允價值模式進(jìn)行計(jì)量。此時，會計(jì)上的賬面價值為2 270萬元，稅法上的金額＝2 400－2 400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2 130（萬元），所以在期末時補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝（2 270－2 130）×25％－25＝10（萬元）。
（6）2011年12月31日：
借：銀行存款 180
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 180
借：銀行存款 2 500
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 2 270
　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 80
　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2 350
借：其他業(yè)務(wù)成本 80
　　貸：公允價值變動損益 80
借：遞延所得稅負(fù)債 35
　　貸：所得稅費(fèi)用 35
[解析]：
[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]
（1）事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價值為100萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬元－未來可稅前扣除的金額0＝100萬元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相等，不形成暫時性差異。
由于不存在暫時性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元是不正確的。
（2）事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，甲公司應(yīng)針對超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元[（4 800-30 000×15%）×25%]。
（3）事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價值40萬元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。
（4）事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價值為3 200萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝200×25％＝50（萬元），同時記入資本公積（其他資本公積）。甲公司同時記入當(dāng)期損益是不正確的。
（5）事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價值為420萬元（600－600÷10×2－60），資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元（600－600÷10×2），因資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25％＝15（萬元），甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬元是正確的。
（6）事項(xiàng)6處理不正確。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術(shù)開發(fā)），在形成無形資產(chǎn)時，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價值的基礎(chǔ)上加計(jì)50％，因而會產(chǎn)生賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。
[解析]：
[該題針對“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]
（1）①應(yīng)收賬款賬面價值＝5 000－500＝4 500（萬元）
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝5 000萬元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異＝5 000－4 500＝500（萬元）
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值＝400（萬元）
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
③持有至到期投資賬面價值＝4 200萬元
計(jì)稅基礎(chǔ)＝4 200萬元
國債利息收入形成的暫時性差異＝0
注釋：對于國債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時，持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可以稅前扣除的金額＝4 200萬元，所以在國債到期收回投資時，納稅所得＝收入－扣除項(xiàng)目＝4 200－4 200＝0。所以對于國債投資，其賬面價值＝計(jì)稅基礎(chǔ)。
④存貨賬面價值＝2 600－400＝2 200（萬元）
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 600（萬元）
存貨形成的可抵扣暫時性差異＝400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值＝4 100萬元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異＝4 100－2 000＝2 100（萬元）
（2）①應(yīng)納稅所得額＝6 000＋500＋400＋400－2 100－200（國債利息收入）＝5 000（萬元）
②應(yīng)交所得稅：5 000×25％＝1 250（萬元）
③遞延所得稅＝遞延所得稅負(fù)債的增加額－遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
＝2 100×25％－（500＋400＋400）×25％＝525－325＝200（萬元）
④所得稅費(fèi)用：1 250＋200＝1 450（萬元）
（3）會計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 　　　　　1 450
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 325
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　1 250
　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　525
[解析]：
[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]
（1）a.持有至到期投資在2010年12月31日的賬面價值＝持有至到期投資年初賬面余額2 044.7＋持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息100（2 000×5％）－溢價攤銷18.21（應(yīng)收利息100－利息收入81.79）＝2 126.49（萬元）
注：利息收入＝持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限＝2 044.7×4％×1＝81.79（萬元）
持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值一致，為2 126.49萬元。
b.固定資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值＝原值2 400－累計(jì)折舊240（2 400÷10）＝2 160（萬元）
固定資產(chǎn)在2010年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值2 400－累計(jì)折舊120（2 400÷20）＝2 280（萬元）
c.交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價值＝1 000萬元
交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝500萬元
d.預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日賬面價值＝2 200萬元
預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價值2 200－未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝2 200（萬元）。
（2）甲公司計(jì)算的應(yīng)交所得稅是不正確的。
①應(yīng)納稅所得額＝利潤總額6 000＋罰款300＋計(jì)提的擔(dān)保損失2 200－國債利息收入2 044.7×4％－交易性金融資產(chǎn)公允價值變動500＋多計(jì)提的折舊120＝8 038.21（萬元）
②應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額8 038.21×所得稅稅率25％＝2 009.55（萬元）
（3）甲公司計(jì)算的所得稅費(fèi)用是不正確的。
①遞延所得稅負(fù)債（交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)所致）＝年末遞延所得稅負(fù)債75（500×15％）－年初遞延所得稅負(fù)債0＝75（萬元）
②遞延所得稅資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)所致）＝年末遞延所得稅資產(chǎn)18（120×15％）－0＝18（萬元）
③2010年遞延所得稅＝遞延所得稅負(fù)債75－遞延所得稅資產(chǎn)18＝57（萬元）
④2010年所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅2 009.55＋遞延所得稅57＝2 066.55（萬元）
[解析]：
[該題針對“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]