背景：在中級(jí)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)際學(xué)習(xí)過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是難度非常之大，學(xué)員很頭疼，為了使大家清晰的理解和學(xué)習(xí)特推出一個(gè)專(zhuān)題幫助大家跨過(guò)第一座大山。當(dāng)然還有所得稅、政策變更和合并報(bào)表三座大山。
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長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法）
| 后續(xù)計(jì)量 | 投資比例 | 性質(zhì) | 初始確認(rèn) |
| 成本法 | 50%以上（不包括50%） | 控制 (同一控制下的企業(yè)合并) |
賬面價(jià)值 （長(zhǎng)期股權(quán)投資） （按照被合并方的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值） |
| 控制 （非同一控制下的企業(yè)合并） | |||
| 權(quán)益法 | 20%(包括)~50%(包括) | 重大影響、共同控制 | 公允價(jià)值 （長(zhǎng)期股權(quán)投資） （按照投資方投出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)） |
| 成本法 | 20%（不包括） | 不具有影響 |
關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與成本法和權(quán)益法沒(méi)有任何關(guān)系，后續(xù)計(jì)量也與初試計(jì)量沒(méi)有關(guān)系，處置和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。
關(guān)鍵點(diǎn)2：權(quán)益法中針對(duì)初始投資成本的調(diào)整，（營(yíng)業(yè)外收入）屬于后續(xù)計(jì)量的范圍，不屬于初始確認(rèn)的核算范圍。
初始計(jì)量的具體核算
（1）控制情況中：（同一控制企業(yè)下的情況）
同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）（2008年單選）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【解釋】 同一控制下的企業(yè)合并，很可能是集團(tuán)內(nèi)部控制股權(quán)的統(tǒng)一安排，股權(quán)交易價(jià)格很可能是非市場(chǎng)行為，即交易價(jià)格很可能是非公允的，所以在賬務(wù)處理中不能引入公允價(jià)值，只能以賬面價(jià)值作為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，即在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以避免集團(tuán)內(nèi)部利用子公司間的合并調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額是如何處理的。
關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）
關(guān)鍵點(diǎn)2：差異調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積等）（合并報(bào)表時(shí)不再處理直接抵消即可）
【例題1教材例題5-1】（該題目老師已講解，只是么有放在講義上）
【例題2】2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ?。┤f(wàn)元。（2008年單選）
A.1 920
B.2 100
C.3 200
D.3 500
「答案」A
「解析」甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝3200×60％＝1920（萬(wàn)元）。
（2）控制情況中：（非同一控制企業(yè)下的情況）
購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)的合并成本包括：購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。
關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
關(guān)鍵點(diǎn)2：初始確認(rèn)不存在差異調(diào)整。（合并的時(shí)候再管）
【例題3教材例題例5-2】A公司于20x9年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-2所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢(xún)，支付咨詢(xún)費(fèi)用100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
| 項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
| 土地使用權(quán) | 20 000 000 | 32 000 000 |
| 專(zhuān)利技術(shù) | 8 000 000 | 10 000 000 |
| 銀行存款 | 8 000 000 | 8 000 000 |
| 合計(jì) | 36 000 000 | 50 000 000 |
分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。
A公司對(duì)于合并形成的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 000 000（購(gòu)買(mǎi)方支付的資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）
貸:無(wú)形資產(chǎn) 28 000 000 （購(gòu)買(mǎi)方支付的資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值）
銀行存款 9 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000
【鏈接】無(wú)形資產(chǎn)換取長(zhǎng)期股權(quán)投資，即為非貨幣資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以按照具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換的處理原則進(jìn)行賬務(wù)處理?？梢岳斫鉃闊o(wú)形資產(chǎn)的正常處置,會(huì)計(jì)分錄為:
借:虛擬的銀行存款(公允價(jià)值) 42 000 000
貸:無(wú)形資產(chǎn) 28 000 000
營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000(處置無(wú)形資產(chǎn)的凈收益)
再將上述會(huì)計(jì)分錄中，虛擬的銀行存款替換為長(zhǎng)期股權(quán)投資即可。
【例題4】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2009年12月1日以本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司55％的股份。該無(wú)形資產(chǎn)原值500萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)100萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，12月1日該無(wú)行資產(chǎn)公允價(jià)值為520萬(wàn)元。乙公司2009年12月1日所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為（ ）萬(wàn)元。
A.520 B.550 C.350 D.500
【答案】A
【解析】非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日用于投資的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為520萬(wàn)元。
（3）其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算
關(guān)鍵點(diǎn)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）
關(guān)鍵點(diǎn)2：初始確認(rèn)不存在差異調(diào)整。（不存在合并的問(wèn)題）
以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
【例題5】2008年4月1日，甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁公司發(fā)行在外1000萬(wàn)股股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9540
應(yīng)收股利 500
貸：銀行存款 10040
