從近幾年的考題中來看，幾乎每年的考題都會(huì)涉及到本章的內(nèi)容。所以，準(zhǔn)確掌握本章內(nèi)容，將其與其它章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合分析一些問題是非常有必要的。因此，我們絕對不可忽視對本章的學(xué)習(xí)，一定要引起足夠的認(rèn)識(shí)。
所謂收入，其實(shí)還是比較容易理解的，即經(jīng)營主體通過出售商品、提供勞務(wù)或讓渡使用權(quán)等形式所換取的貨幣資金流入或負(fù)債減少。另外，還要說一句，收入將必然能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這點(diǎn)我們一定要清楚。教材中所講解的對收入確認(rèn)主要是分為幾種類型，但是我們不難發(fā)現(xiàn)所謂這幾種類型完全是根據(jù)收入的獲得形式加以界定的。因此，在對其進(jìn)行確認(rèn)之前，首先我們應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確認(rèn)定其來源，然后再去根據(jù)其具體情況進(jìn)行確認(rèn)。
在我們將條理理清之后，明確了所獲得收入具體是由哪種途徑得到的之后，我們便可以清楚應(yīng)當(dāng)如何去處理了。所以，接下來我們只要進(jìn)一步準(zhǔn)確掌握每種情況下的具體處理方式也就可以了。
下面，我們就來具體看一下每種情況中對收入的具體確認(rèn)條件：
一、銷售收入的確認(rèn)
銷售商品的收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，方能加以確認(rèn)：
?。?）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
?。?）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
?。?）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
?。?）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
另外，在銷售收入這部分內(nèi)容中，我們還需要留意一個(gè)問題。那就是在特殊情況下取得的商品收入的確認(rèn)，由于這部分內(nèi)容的具體情況比較冗雜，所以在此就不一一明列了。具體內(nèi)容各位考友可參看網(wǎng)校輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南——中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》232頁所歸納的表格，比較明朗清晰，很適合理解和記憶的。
二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
由于企業(yè)提供勞務(wù)的收入的形式種類繁多，所以提供勞務(wù)收入一般以所提供的勞務(wù)是否跨會(huì)計(jì)年度為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。對于在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；對于開始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)，確認(rèn)收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)。
1．如果企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法，也就是按照勞務(wù)的完成程度，確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。
2．如果企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日區(qū)別不同情況，對收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：
三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)
對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)，主要是應(yīng)當(dāng)遵循以下兩個(gè)條件：
1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應(yīng)遵循的一項(xiàng)基本原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計(jì)收入收回的可能性不大，就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認(rèn)。
四、建造合同收入的確認(rèn)
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。
1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。
固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
?。?）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
?。?）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；
（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
?。?）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
對收入進(jìn)行了確認(rèn)之后，接下來我們再簡單梳理一下對收入的核算。其實(shí)，經(jīng)過一遍的學(xué)習(xí)之后，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)在對收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，主要是從該收入具體是屬于主營業(yè)務(wù)收入還是屬于主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)收入來對其進(jìn)行計(jì)量核定的。因此，我們不如結(jié)合前面按類別對收入確認(rèn)之后，對收入的計(jì)量進(jìn)行總體學(xué)習(xí)。也就是說，當(dāng)我們學(xué)習(xí)收入計(jì)量這部分內(nèi)容時(shí)，將上述類別打亂，而按照收入的獲得渠道——主營業(yè)務(wù)和非主營業(yè)務(wù)，對收入核算進(jìn)行學(xué)習(xí)。如此一來，既對前面收入確認(rèn)的學(xué)習(xí)是一個(gè)溫習(xí)，也會(huì)讓你腦海里的知識(shí)條理更加清晰。
1、主營業(yè)務(wù)收入的核算
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無余額
2、其他業(yè)務(wù)收入的核算
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無余額。
本章內(nèi)容比較多、也是比較重要的，所以篇幅有些冗長，又感覺各處都是重點(diǎn)不舍遺棄。不過萬變不離其宗，終歸還是有主線存在的，只要我們抓住了這部分內(nèi)容的中心主線，相信其脈絡(luò)自然會(huì)顯現(xiàn)出來的。
