《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》具體準(zhǔn)則中指出：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。由于這類事項對按資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表產(chǎn)生了重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對已編制的財務(wù)報表作相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整事項主要包括以下四類：

　　一是已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。

　　二是發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

　　三是將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項現(xiàn)實義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。

　　四是資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯。

　　上述四項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，都會涉及企業(yè)報告年度的損益類項目，從而影響到所得稅的稅務(wù)處理與會計處理，其中第一類、第三類調(diào)整事項，稅法規(guī)定：如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，并經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)損失，減少所得稅稅額，調(diào)整所得稅費用；第四類按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間企業(yè)已確認(rèn)了銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在財務(wù)報表上反映的會計事項，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間已證明發(fā)生商品退貨，無論金額大小，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)成本、稅金，并調(diào)整報告年度編制的財務(wù)報表中有關(guān)收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。由于這類銷售退回調(diào)整事項可能發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于所得稅匯算清繳之后，其所得稅的會計處理有所不同。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報告年度（上年度）的納稅調(diào)整。

　　一、屬于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，對報告年度所得稅費用計量的影響：

　　（一）退貨發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳日之前，且在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前。

　　應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報炭相關(guān)的收入成本等，并相應(yīng)調(diào)減報告年度的應(yīng)納稅所得額。由于在所得稅匯算清繳時已從應(yīng)納稅所得額中扣除了退貨部分實現(xiàn)的所得，因此可按調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)繳所得稅，直接確認(rèn)為報告年度的所得稅費用。

　?。ǘ┩素洶l(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳日之后，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前。

　　這種情況下，按照會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，報告年度財務(wù)報表尚未批準(zhǔn)報出，屬于報告年度的銷售退回，既使發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳日之后，也應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，需進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理并調(diào)整報告年度財務(wù)報表有關(guān)項目。

　　但根據(jù)稅法規(guī)定在報告年度所得稅匯算清繳日之后發(fā)生的屬于報告年度銷售退回，所涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整只能作為本年度的納稅調(diào)整事項。

　　二、屬于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，對本年度所得稅費用計量的影響：

　　對于報告年度所得稅年終匯算清繳日之后發(fā)生的銷售退回調(diào)整事項，因所得稅匯算清繳先于銷售商品退回，使得該退回商品所實現(xiàn)的收益已納入報告年度的應(yīng)納稅所得額并繳納了所得稅，該部分已繳納的所得稅應(yīng)在本年度應(yīng)納稅所得額中調(diào)整，其所得稅的會計處理也應(yīng)視企業(yè)采取的會計核算方法而定：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后，至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并以此計算本年度應(yīng)納所得稅，確認(rèn)為本年度的所得稅費用。也就是說，報告年度所得稅年終匯算清繳日后發(fā)生的銷售退回調(diào)整事項，不影響報告年度的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”和所得稅費用，只是在本年度終了時為避免重復(fù)征稅進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，從而正確計算本年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費用。

　?。ǘ┢髽I(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回報告年度所得稅匯算清繳日后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認(rèn)的“遞延稅款”金額，這是因為原確認(rèn)“遞延稅款”時，沒有確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)交所得稅，所以本年度計算應(yīng)交所得稅時需將“遞延稅款”同時轉(zhuǎn)回。

　　企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳日之后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回影響報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按現(xiàn)行所得稅稅率計算所得稅稅額，確認(rèn)為本年度應(yīng)交的企業(yè)所得稅；再加上本年度轉(zhuǎn)回的報告年度銷售退回已確認(rèn)的“遞延稅款”借方金額，得出本年度所得稅費用，同時轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款，會計處理為：借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延稅款”科目。

　　綜上所述，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間的銷售退回，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前，涉及到應(yīng)交所得稅的項目需調(diào)整“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”科目，如果發(fā)生在所得稅匯算清繳日之后、年度報告批準(zhǔn)日之前，即使調(diào)整“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”，也不是調(diào)整報告年度數(shù)額，而是調(diào)整本年度數(shù)額，所以要將它換成“遞延稅款”科目。

　　但對“遞延稅款”科目而言，與所得稅匯算清繳日時間無關(guān)，只要調(diào)整事項在報告日至批準(zhǔn)日之間，涉及的時間性差異采用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅核算，就可以調(diào)整“遞延稅款”科目。