三、成本差異的計(jì)算及分析
　　凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。
　　總差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＋實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
　?。接昧坎町悾珒r(jià)格差異
　　其中，用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）
　　價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量
　　（一）直接材料成本差異的計(jì)算分析
　　直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進(jìn)一步分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：
　　直接材料成本差異＝直接材料用量差異＋直接材料價(jià)格差異
　　直接材料用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
　　直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）
　　直接材料的用量差異，主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。
　　材料價(jià)格差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門承擔(dān)責(zé)任。
　　【例8－14】沿用例8－11中的資料，A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為45元/千克，用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲材料32000千克，其實(shí)際價(jià)格為40元/千克。其直接材料成本差異計(jì)算如下：
　　『正確答案』
　　直接材料成本差異＝32000×40－8000×3×45＝ 200000（元）（超支）
　　其中：材料用量差異＝（32000－8000×3）×45＝360000（元）（超支）
　　材料價(jià)格差異＝32000×（40－45）＝－160000（元）（節(jié)約）
　　（二）直接人工成本差異的計(jì)算分析
　　直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：
　　直接人工成本差異＝直接人工效率差異＋直接人工工資率差異
　　直接人工效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
　　直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）
　　直接人工效率差異，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。
　　工資率差異是價(jià)格差異，勞動(dòng)人事部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。
　　【例8－15】沿用例8－12中的資料，A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)/件，工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2元/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元。其直接人工差異計(jì)算如下：
　　『正確答案』
　　直接人工成本差異＝110000－8000×16.2＝－19600（元）（節(jié)約）
　　其中：直接人工效率差異＝（10000－8000×1.5）×10.8＝ －21600（元）（節(jié)約）
　　直接人工工資率差異＝（110000÷10000－10.8）×10000＝2000（元）（超支）
　?。ㄈ┳儎?dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析
　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其計(jì)算公式如下：
　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
　　變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
　　其中，效率差異是用量差異，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異。
　　【例8－16】沿用例8－13中的資料，A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為3.6元/小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40000元。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：
　　『正確答案』
　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝40000－8000×1.5×3.6＝ －3200（元）（節(jié)約）
　　其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（10000－8000×1.5）×3.6＝ －7200（節(jié)約）
　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（40000÷10000－3.6）×10000＝4000（元）（超支）
　?。ㄋ模┕潭ㄖ圃熨M(fèi)用成本差異的計(jì)算分析
　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。其計(jì)算公式為：
　　固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
　　固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。
　　1.兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分。其中，耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額；而能量差異則是指固定制造費(fèi)用預(yù)算金額與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。計(jì)算公式如下：
　　耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　【例8－17】沿用例8－13中的資料，A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用190000元。其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：
　　『正確答案』
　　固定制造費(fèi)用成本差異＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）（超支）
　　其中：耗費(fèi)差異＝190000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）
　　能量差異＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200（元）（超支）
　　2.三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。
　　耗費(fèi)差異＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　產(chǎn)量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
　　【例8－18】沿用例8－17中的資料，計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成差異如下：
　　『正確答案』
　　固定制造費(fèi)用成本差異＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）（超支）
　　其中：耗費(fèi)差異＝19000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）
　　產(chǎn)量差異＝（10400×1.5－10000）×12＝67200（元）（超支）
　　效率差異＝（10000－8000×1.5）×12＝－24000（元）（節(jié)約）
　　【例題】（2007年第四大題第3小題）某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2小時(shí)/件，標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為5元/小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率為8元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實(shí)際產(chǎn)量為12000件，實(shí)際工時(shí)為21600小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用分別為110160元和250000元。
　　要求計(jì)算下列指標(biāo)：
　?。?）單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　『正確答案』單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×5＝10（元/件）
　?。?）單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　『正確答案』單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2×8＝16（元/件）
　?。?）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。
　　『正確答案』變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（21600－12000×2）×5＝－12000（元）
　?。?）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
　　『正確答案』變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（110160/21600－5）×21600＝2160（元）
　?。?）兩差異法下的固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。
　　『正確答案』固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝250000－10000×2×8＝90000（元）
　?。?）兩差異法下的固定制造費(fèi)用能量差異。
　　『正確答案』固定制造費(fèi)用能量差異＝（10000×2－12000×2）×8＝－32000（元）
　　【例題】（2009年第一大題第22小題）在兩差異法下，固定制造費(fèi)用的差異可以分解為（?。?BR>　　A.價(jià)格差異和產(chǎn)量差異　　B.耗費(fèi)差異和效率差異
　　C.能量差異和效率差異　　D.耗費(fèi)差異和能量差異
　　『正確答案』D
　　『答案解析』固定制造費(fèi)用的差異可以分解耗費(fèi)差異和能量差異。
　　【例題】（2011年第一大題第2小題）某公司月成本考核例會(huì)上，各部門經(jīng)理正在討論、認(rèn)定直接人工效率差異的責(zé)任部門。根據(jù)你的判斷，該責(zé)任部門應(yīng)是（?。?BR>　　A.生產(chǎn)部門　　B.銷售部門　　C.供應(yīng)部門　　D.管理部門
　　『正確答案』A
　　『答案解析』直接人工效率差異，其主要責(zé)任在生產(chǎn)部門。
　　【例題】（2012年第四大題第2小題）2.B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)資料如表1所示：
　　表1　　　　　　乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本資料 　　

　　假定B公司本月實(shí)際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10 000件，實(shí)際耗用總工時(shí)25 000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資550 000元。
　　要求：
　?。?）計(jì)算乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。
　　『正確答案』
　　乙產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率＝420000/21000＝20（元/小時(shí)）
　　乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝20×2＝40（元/件）
　?。?）計(jì)算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。
　　『正確答案』
　　乙產(chǎn)品直接人工成本差異＝550000－40×10000＝150000（元）
　　乙產(chǎn)品直接人工工資率差異＝（550000/25000－20）×25000＝50000（元）
　　乙產(chǎn)品直接人工效率差異＝20×（25000－10000×2）＝100000（元）

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