一、導(dǎo)讀
本章重點(diǎn)掌握銀行會計核算基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法,熟悉運(yùn)用銀行會計核算基礎(chǔ)知識和基本理論正確處理銀行的主要業(yè)務(wù)核算,熟悉利用銀行會計報表進(jìn)行資料分析、評價銀行經(jīng)營活動。
二、內(nèi)容講解
第一節(jié) 銀行會計核算的基礎(chǔ)理論
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計核算的基本前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量的基本內(nèi)容。熟悉會計核算的一般原則:客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、歷史成本原則、重要性原則。
掌握會計核算要素概念及內(nèi)容:資產(chǎn)的概念,流動資產(chǎn)、長期貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn);負(fù)債的概念,流動負(fù)債、長期負(fù)債;所有者權(quán)益的概念,實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤;收入、費(fèi)用、利潤、利潤總額和營業(yè)利潤的計算公式。
銀行會計核算是以貨幣為主要計量單位,運(yùn)用專門方法對銀行的業(yè)務(wù)、財務(wù)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、反映和監(jiān)督,為國家宏觀管理及銀行內(nèi)部經(jīng)營管理提供有價值的會計信息的管理活動。
(一)會計核算的基本前提
會計提供信息和報告所依據(jù)的會計準(zhǔn)則,是以一定的會計假定作為前提的。所謂會計假定(或稱會計前提、會計假設(shè))是指會計在一定條件下的適用范圍和理論基礎(chǔ),是組織會計核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。它包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項(xiàng)假設(shè)。
(二)會計核算的一般原則
1、客觀性原則
2、實(shí)質(zhì)重于形式
3、可比性原則
4、相關(guān)性原則
5、一致性原則
6、及時性原則
7、清晰性原則
8、配比原則
9、權(quán)責(zé)發(fā)生制
10、謹(jǐn)慎性原則
11、企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理的劃分收益性支出和資本性支出的界限。
12、歷史成本核算原則
13、重要性原則
例題:單選
在會計核算中,要求一個會計期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用、成本應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量。這是會計核算一般原則中的( )。
A.可比性原則 B.一致性原則
C.及進(jìn)性原則 D.配比原則
答案:D
在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用預(yù)先估計入賬,這反映了會計核算的( )。
A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 B.謹(jǐn)慎性原則
c.及時性原則 D.配比原則
答案:B
例題:多選
在銀行會計核算中,下列違反了謹(jǐn)慎性原則的有( )。
A.多計資產(chǎn) B.多計費(fèi)用
C.多計收益 D.少計收益
E.多計成本
答案:AC
(三)銀行會計核算要素
會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所作的最基本分類,是會計對象基本的、主要的組成部分。
1、資產(chǎn)
資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
例題:多項(xiàng)選擇題
下列項(xiàng)目中屬于銀行流動資產(chǎn)的是()。
A.土地使用權(quán)
B.短期投產(chǎn)
C.未分配利潤
D.現(xiàn)金資產(chǎn)
E.開辦費(fèi)
答案:BD
解析:流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括短期投資和現(xiàn)金資產(chǎn)。
在銀行會計核算中,下列屬于無形資產(chǎn)的有( )。
A.土地使用權(quán) B.長期待攤費(fèi)用
C.專利權(quán) D.商譽(yù)
E.歷史成本
答案:ACD
例題:單選
“過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這是指會計核算要素中的( )。
A.資產(chǎn) B.所有者權(quán)益
C.收入 D.利潤
答案:A
2、負(fù)債
負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
3、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
4、收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
5、費(fèi)用和成本
費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
6、利潤
利潤是指銀行在一定期間的經(jīng)營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
第二節(jié) 銀行會計核算的基本方法
學(xué)習(xí)目標(biāo)
了解會計科目的概念、分類及設(shè)置。了解銀行會計憑證與會計科目的設(shè)置。包括會計憑證的分類;基本憑證和特種憑證;會計憑證的六大要素;會計憑證的處理;會計憑證的填制與審查;會計憑證的傳遞;會計憑證的裝訂與保管;會計科目的分類及設(shè)置。
熟悉銀行賬務(wù)組織的賬務(wù)核對;記賬規(guī)則和錯賬沖正方法;當(dāng)日發(fā)生錯賬沖正法;次日或以后發(fā)現(xiàn)以前的錯賬沖正法;錯賬沖正傳票。
掌握借貸記賬法:借貸記賬法的概念;賬戶的設(shè)置;記賬符號的使用;記賬規(guī)則;借貸記賬法試算平衡的原理與方法。掌握銀行會計報表的概念;銀行會計報表的分類;銀行內(nèi)部會計報表;向外報送的會計報表。銀行資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和主要資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目;銀行損益表的概念、結(jié)構(gòu)和格式;銀行現(xiàn)金流量表的概念和內(nèi)容。
銀行會計核算方法是根據(jù)會計的基本方法,結(jié)合銀行業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求,用來反映和臨督會計梳算對象,完成會計核算任務(wù)的手段。由基本核算方法和業(yè)務(wù)處理方法構(gòu)成。
(一)銀行會計科目
會計科目是根據(jù)會計要素的基本框架,對會計對象所作的具體分類的名稱和標(biāo)志,它是會計核算的基礎(chǔ),是設(shè)置賬戶和確定報表項(xiàng)目的依據(jù)。
1、銀行會計科目的分類
銀行會計科目按照資金性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。
2、銀行會計科目的編號
銀行會計科目采用三位數(shù)進(jìn)行編號。
(二)會計憑證的分類
銀行會計憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動原始記錄的規(guī)格化文件,是辦理收、付和記賬的依據(jù),是核對賬務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。
1、 會計憑證的分類
銀行的會計憑證按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可分為基本憑證和特定憑證兩大類。
A.基本憑證
基本憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會計憑證。
B.特定憑證
特定憑證是銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理的需要,根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計和印制的不同格式的專用憑證。
2、會計憑證的要素
3、會計憑證的處理
A.會計憑證的填制和審查
B.會計憑證的傳遞
C.會計憑證的裝訂與保管
(三)記賬方法
記賬方法是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則,采用一定的計量單位,通過賬戶來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,反映資金狀態(tài)的一種方法。
記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時涉及一個還是多個賬戶,分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。
借貸記賬法是復(fù)式記賬法的方要方法之一。
1、借貸記賬法的概念
2、借貸記賬法的基本內(nèi)容
A.記賬符號和賬戶設(shè)置
B.記賬規(guī)則
C.借貸記賬法的試算平衡。
(四)銀行賬務(wù)組織及其核對
銀行賬務(wù)組織(銀行會計核算形式)指賬簿的設(shè)置,記賬程序和核對方法的有機(jī)結(jié)合。由明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對三部分構(gòu)成。
例題:單選
下列屬于會計核算中帳務(wù)組織構(gòu)成部分的一項(xiàng)為()。
A.明細(xì)核算 B.憑證傳遞
C.科目設(shè)置 D.記帳規(guī)則
答案:A
以上為12講
(五)記賬規(guī)則和錯賬沖正方法
1、記賬規(guī)則
2、錯賬沖正方法
A.當(dāng)日發(fā)生的差錯。
B.次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯。
C.沖正傳票,必須經(jīng)會計主管人員審查蓋章后,才能辦理沖賬。
(六)銀行會計報表
會計報表是根據(jù)會計核算資料歸集、加工、匯總而成的一個完整報告體系,是綜合反映銀行在一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的文件,是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。
1、銀行資產(chǎn)負(fù)債表
銀行資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某特定日期財務(wù)狀況的報表。
A.資產(chǎn)項(xiàng)目
(1)流動資產(chǎn)。
(2)長期資產(chǎn)
(3)無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)
B.負(fù)債項(xiàng)目
(1)流動負(fù)債
(2)長期負(fù)債。
(3)其他負(fù)債。
C.所有者權(quán)益項(xiàng)目
銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積以及未分配利潤。
2、銀行損益表
銀行損益表是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營成果及其分配情況的財務(wù)會計報表。
例題:單選
商業(yè)銀行損益表采用多步式格式,其第二部分反映的是( )。
A.利潤總額 B.主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況
c.營業(yè)利潤的構(gòu)成情況 D.凈利潤
答案:c
3、銀行現(xiàn)金流量表
銀行現(xiàn)金流量表是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會計報表。它以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、掩耳盜鈴活動和籌資活動的動態(tài)情況,反映現(xiàn)金流入流出的全部過程。
A.現(xiàn)金流量表一般包括以下三部分內(nèi)容:
(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.銀行現(xiàn)金流量表編制方法
編制現(xiàn)金流量表時,經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種:一是直接法;二是間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別來反映銀行經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn),調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動,然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn),調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以明亮有關(guān)項(xiàng)目的增減變動,據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。
例題:多選
下列屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目包括( )。
A.向其他金融企業(yè)拆借的資金
B取得或收回權(quán)益性證券的投資
c.購置或處置固定資產(chǎn)
D.吸收權(quán)益性資本取得的現(xiàn)金
E.發(fā)行債券借入資金
答案:D E