第三節(jié) 商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計處理
學(xué)習(xí)目標
了解銀行業(yè)務(wù)核算的范圍：存款業(yè)務(wù)核算、貸款業(yè)務(wù)核算、結(jié)算業(yè)務(wù)核算、外匯業(yè)務(wù)核算、金融機構(gòu)往來核算、銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支。熟悉銀行各種業(yè)務(wù)核算會計科目：活期存款、定期存款、活期儲蓄存款、定期儲蓄存款、短期貸款、中長期貸款、抵押貸款、逾期貸款、貸款損失準備、匯出匯款、本票、貼現(xiàn)、存放中央銀行款項、拆放同業(yè)、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項、同業(yè)拆入、短期投資、長期投資、外匯買賣、利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入、匯兌收益、投資收益等科目的性質(zhì)和使用。
掌握各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：單位活期存款和定期存款存入和提取的會計分錄；個人活期和定期儲蓄存款的開戶、存、取的會計分錄；各種貸款的發(fā)放、收回、逾期和貸款損失準備金的提取、核銷以及貼現(xiàn)貸款的會計分錄；支票結(jié)算、銀行匯票結(jié)算、商業(yè)匯票結(jié)算、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、銀行本票結(jié)算、匯兌結(jié)算等各環(huán)節(jié)的會計分錄；金融機構(gòu)存放中央銀行款項、向中央銀行借款、同城票據(jù)清算、同業(yè)拆借、聯(lián)行往來的有關(guān)會計分錄；銀行買入或賣出外匯及匯兌損益的會計分錄；銀行利息收支、金融機構(gòu)往來收支、手續(xù)費收入、業(yè)務(wù)費支出的會計分錄。
（一）單位存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期存款
B.定期存款
例題：單項選擇題
單位支取定期存款時，商業(yè)銀行的貸記科目應(yīng)是（ ）。
A．定期存款
B．應(yīng)付利息
C．活期存款
D．現(xiàn)金
答案：C
解析：單位支取定期存款時，應(yīng)轉(zhuǎn)賬辦理，不直接支付現(xiàn)金，借記“定期存款”、“應(yīng)付利息”，貸記科目應(yīng)是“活期存款”。
（二）儲蓄存款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.活期儲蓄存款
B.定期儲蓄存款
（三）貸款業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.短期貸款、中長期貸款、抵押貸款
B.逾期貸款
C.貼現(xiàn)貸款
（1）銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)。
（2）貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)行以委托收款方式收取票款。
D.貸款損失準備
（四）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
銀行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時，應(yīng)分別以下不同情況處理：
A.支票結(jié)算業(yè)務(wù)
B.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)
C.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。
（2）代理付款行總付匯票的處理。
（3）出票行結(jié)清銀行匯票的處理。
D.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)
（1）匯出行辦理匯款時的處理。
（2）匯入行受理時的處理。
（3）退匯的處理。
E.委托收款與托收承付結(jié)算業(yè)務(wù)
委托收款與托收承付結(jié)算的具體賬務(wù)處理相同。
F.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)
例題：單項選擇題
匯出行辦理匯款時，貸記科目是（）。
A．聯(lián)行往賬        B．聯(lián)行來賬        C．活期存款       D．應(yīng)解匯款
答案：A
解析：匯出行辦理匯款時，借記“活期存款”或“現(xiàn)金”，貸記科目是聯(lián)行往帳。
開戶單位申請匯兌業(yè)務(wù)，匯出行辦理匯款時的會計分錄為(  )。
    A．借記“活期存款”科目，貸記“匯出匯款”科目
    B借記“匯出匯款”科目，貸記“活期存款”科目
    c借記“活期存款”科目，貸記“聯(lián)行往賬”科目
    D．借記“聯(lián)行往賬”科目，貸記“活期存款”科目
答案：c
（五）金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
A.存放中央銀行款項
（1）領(lǐng)取和繳存現(xiàn)金。
（2）繳存存款準備金。
B.向中央銀行借款
C.同城票據(jù)清算
D.同業(yè)拆借
E.聯(lián)行往來
例題：單選
商業(yè)銀行從中國人民銀行提取一筆現(xiàn)金，這在商業(yè)銀行會計核算上反映為(  )。
  A．資產(chǎn)與負債(權(quán)益)科目同增
  B．資產(chǎn)與負債(權(quán)益)科目同減
  c．資產(chǎn)類科目之間一增一減
  D．負債(權(quán)益)類科目一增一減
答案：c
解析：帳務(wù)處理：借：現(xiàn)金   貸：存放中央銀行款項
（六）外匯買賣業(yè)務(wù)的會計處理
1、科目設(shè)置
2、賬務(wù)處理
（七）銀行主要業(yè)務(wù)的財務(wù)收支核算
1、科目設(shè)置
2、主要賬務(wù)的處理
案例分析（二）
星火電器公司是大華銀行的開戶單位。某日，李某持星火電器公司開出的現(xiàn)金支票到大華銀行取款。
86.大華銀行的該筆業(yè)務(wù)涉及的會計要素是（   ）。
A.資產(chǎn)                    B.負債
C.所有者權(quán)益              D.利潤
答案：AB
解析：借：活期存款  貸：現(xiàn)金
87.辦理該筆業(yè)務(wù)時，大華銀行可以（    ）登賬。
A.填寫現(xiàn)金付出傳票        B.填寫現(xiàn)金收入傳票
C.填寫進賬單              D.憑現(xiàn)金支票
答案：D
88.該筆業(yè)務(wù)屬于以下記賬規(guī)則中的（   ）。
A.資產(chǎn)與負債（權(quán)益）科目同增
B.資產(chǎn)與負債（權(quán)益）科目同減
C.資產(chǎn)類科目之間一增一減
D.負債（權(quán)益）類科目之間一增一減
答案：B
89.該筆業(yè)務(wù)會計處理所涉及的借方科目是（   ）。
A.應(yīng)解匯款             B.活期存款
C.現(xiàn)金                 D.存放中央銀行款項
答案：B
90.該筆業(yè)務(wù)在銀行現(xiàn)金流量表中反映為（   ）。
A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
B.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
C.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量增加
D.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量減少
答案：B

第四節(jié) 商業(yè)銀行財務(wù)報表分析
學(xué)習(xí)目標
了解銀行財務(wù)報表分析的意義。熟悉銀行財務(wù)報表分析的一般方法：趨勢分析法、因素分析法和比率分析法。掌握銀行經(jīng)營狀況指標的計算與分析：流動比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析；固定資本比率的概念、計算公式、評價標準、案例分析。
掌握銀行經(jīng)營成果指標的計算與分析：營業(yè)利潤率的概念、計算公式、計算案例和分析方法；資本風(fēng)險比率的概念、計算公式；資本金利潤率的概念、計算公式、影響銀行資本金利潤率的因素、各因素的計算和分析；因素替換分析案例；成本率的概念和計算公式；銀行總成本的概念和構(gòu)成內(nèi)容及其在銀行損益表上的反映；成本率的計算與分析評價案例；銀行費用率的概念、計算公式、銀行業(yè)務(wù)管理費、費用率指標的計算、分析和評價方法。
（一）財務(wù)報表分析的意義和方法
它是銀行會計核算工作的繼續(xù)和發(fā)展。
財務(wù)報表分析的方法，有以下三種：
1、趨勢分析法
趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報表，比較各期的有關(guān)項目的增減方向的幅度，從而揭示當期財務(wù)狀況和營業(yè)情況的增減變化及其發(fā)展趨勢。
趨勢分析法的計算指標包括差異數(shù)、差異率和趨勢比率。
2、因素分析法
因素分析法也叫連鎖替代法，是對相互依存、互為因果的各個因素對經(jīng)營活動的影響程度進行具體分析的一種方法。
3、比率分析法
比率分析法是以同一會計期間的相關(guān)數(shù)據(jù)互相比較求出它們之間的比率，以分析財務(wù)報表上所列的項目與項目之間的相互關(guān)系，從而予以解釋，做出評價。
（二）商業(yè)銀行主要財務(wù)指標的計算與分析
1、經(jīng)營狀況指標的計算與分析
根據(jù)金融企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，反映商業(yè)銀行經(jīng)營狀況的指標主要有流動比率、資本風(fēng)險比率和固定資本比率等。
2、經(jīng)營成果指標的計算與分析
金融企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定銀行的經(jīng)營成果類指標包括營業(yè)利潤率、資本金利潤率、成本率和費用率四項。
例題：單選
下列屬于反映商業(yè)銀行經(jīng)營成果的指標的（    ）。
A.固定資本比率            B.資本金利潤率
C.流動比率                D.資本風(fēng)險比率
答案：B
例題：多選
下列構(gòu)成費用率計算公式的收支項目有(    )。
    A．業(yè)務(wù)管理費  B．營業(yè)支出
    c營業(yè)收入    D金融機構(gòu)往來利息收入
    E．各項利息支出
答案：ACD