四、綜合題
1．【答案】
(1)假設(shè)一般納稅人適用稅率(含購進(jìn)項目適用稅率)為rll，應(yīng)納稅額為M，小規(guī)模納
稅人征收率為n，應(yīng)納稅額為N。假設(shè)納稅人的應(yīng)稅銷售額為A，購迸項目價格為8，
增值率為R，則：R=(A—B)／g，B=A／(1+R)。
一般納稅人的應(yīng)納稅額M=(A—B)×m，將B=A／(1+R)代入，則M=A×[l-
1／(1+R)]×m。
小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額N=A×n。
當(dāng)M=N時，兩者稅負(fù)相等。令M=N，則A×[1-1／(1+R)]×m=A×3．，即：增
值率R=n／(m-n)。也就是說，增值率在這個指標(biāo)時，兩者的應(yīng)納稅額是相等的。
副食品的稅率為17％，m=17％，n=3％，則R=21．43％；
高于平衡點的增值率會導(dǎo)致作為一般納稅人應(yīng)納稅額大于作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅
額，增值率低于平衡點時，作為小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)會高于一般納稅人。
孫某企業(yè)的增值率為=(170--136)／170=20％，低于平衡點，孫某應(yīng)該選擇一般納稅
人身份。
(2)不可以。因為只有非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅
人納稅
(3)不可以，注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數(shù)在10人(含10人)以
下的批發(fā)企業(yè)，為小型商貿(mào)企業(yè)，實行納稅輔導(dǎo)期管理，輔導(dǎo)期為3個月。
(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納
稅人
(5)主要是判斷采購價格來達(dá)到稅負(fù)最低的目的。
假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購入貨物價格(含
稅)為B。為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下列等式：
銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅
稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)①
銷售額(不含稅)-B÷(1+征收率)-[銷售額(不含稅)X增值稅率-B+(1+征
收率)×征收率]×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)②
令①、②式相等，則：
銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅稅率)-[銷售額(不含稅)-A÷(1+增值稅
稅率)]×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)=銷售額(不含稅)-B÷
(1+征收率)-[銷售額(不含稅)×增值稅率-B+(1+征收率)×征收率]×(城
建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)
則：
A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(城建稅稅率+教育
費(fèi)附加征收率)=B÷(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)
當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％時，有：A÷(1+增值稅稅率)-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(7％+3％)=B÷
(1+征收率)-B÷(1+征收率)×征收率×(7％+3％)
則：
B=[(I+征收率)X(1-增值稅稅率×l0％)]／[(1+增值稅率)×(1-征收率
×10％)]
當(dāng)增值稅稅率為17％，征收率為3％時，則有：
B=[(1+3％)×(1-17％×l0％)]／[(1+17％)×(1-3％×l0％)]=A
X86．80％
即當(dāng)采購企業(yè)向小規(guī)模納稅人索取3％的專用發(fā)票購貨時，只要供貨方至少給予納稅人
含稅價13．2％的價格折讓，就可選擇小規(guī)模納稅人為供貨方。
2．【答案】
(1)工資收入應(yīng)納個人所得稅
=（(3000+2500—176—2000)×15％一l25]×12=4483．2(元)
(2)全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅
30000÷12—2500(元)，適用稅率15％，速算扣除數(shù)125；
年終獎應(yīng)納個人所得稅=30000×15％-l25=4375(元)
(3)設(shè)計費(fèi)收入應(yīng)納個人所得稅=30000×(1—20％)×30％-2000=5200(元)
(4)每月應(yīng)納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加一24000×12％÷l2+24000÷12×
5％×(1+7％+30,4)=350(元)
(5)出租收入全年應(yīng)納個人所得稅
=(24000÷12—350—800)×20％×10+(24000÷12—350—800—800)×20％+
(24000÷12—350一800-200)×20％
=1840(元)
(6)取得上市公司股息應(yīng)納個人所得稅
=20000×50％×20％=2000(元)
(7)應(yīng)納稅所得額=20000×(1—20％)=16000(元)
捐贈貧困地區(qū)的扣除限額=l6000×30％=4800(元)
向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除
應(yīng)納個人所得稅=(16000一4800一6000)×20％=l040(元)。
(8)個人所得稅應(yīng)納稅所得額=24-70×E30÷(20+30+50)]=3(萬元)
應(yīng)納個人所得稅稅額為=3×20％=0．6(萬元)=6000(元)
(9)提取公積金免征個人所得稅。
3．【答案】
(1)企業(yè)的錯誤之處(企業(yè)所得稅除外)如下：
①銷售貨物收取工具使用費(fèi)是價外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計算銷項稅和消費(fèi)稅。
②受獎勵取得的小汽車作為固定資產(chǎn)管理，不可以作進(jìn)項稅抵扣。
銷售給內(nèi)部職工的小汽車，應(yīng)該按同類市場價格確認(rèn)計稅收入，生產(chǎn)的B型小汽車后勤
部門使用，視同銷售，應(yīng)該計算增值稅和消費(fèi)稅。
③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。
④沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。
⑤增值稅和消費(fèi)稅計算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。
補(bǔ)交增值稅=468÷(1+17％)×17％+400×(7．8-4)×17％+50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×17％+(618．6-18．6)×17％+18．6÷(1-7％)×7％+130×17％
=574．3(萬元)
補(bǔ)交消費(fèi)稅=468÷(1+17％)×10％+400×(7．8-4)×10％十50×12×(1+80,4)
÷(1-10％)×10％=264(萬元)
補(bǔ)納城建稅和教育費(fèi)附加合計=(574．3+264)×(70,4+3％)=83．83(萬元)
補(bǔ)納房產(chǎn)稅=l2000×(1-20％)×1．2％=ll5．20(萬元)
補(bǔ)納印花稅=(1482000+1600+35000)×0．3‰+468×1‰+1100×0．5‰=456．60
(萬元)
(2)計算會計利潤總額
銷售收入=1482000+468÷1．17+400×7．8=1485520(萬元)
【提示】自產(chǎn)貨物銷售給職工，會計應(yīng)按公允價確認(rèn)收入。自產(chǎn)自用，會計不確認(rèn)收入。銷售成本=4×190000+400×4=761600(萬元)
期間費(fèi)用=5000+115．2+456．60+4600+2100=12271．8(萬元)
營業(yè)稅金及附加一264+83．83+148360+39452．29=188160．12(萬元)
營業(yè)外支出=3600+(618．6-18．6)×l7％+18．6÷(1-7％)×7％=3703．4(萬元)
營業(yè)外收入=l30×(1+17％)=152．1(萬元)
投資收益=200+500+600=1300(萬元)
會計利潤=1485520-761600-12271．8-188160．12-3703．4+152．1+1300=521236．78(萬元)
(3)價外收入沒有還原，銷售給內(nèi)部職工的產(chǎn)品和自產(chǎn)自用的產(chǎn)品沒有按同類市場價、視同銷售處理，取得的獎勵小汽車，進(jìn)項稅不應(yīng)抵扣，所以，上述有誤導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計算錯誤；
招待費(fèi)超標(biāo)扣除；借款利息超標(biāo)扣除；新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒有進(jìn)行加計扣除；管理不善損失材料進(jìn)項稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出。導(dǎo)致營業(yè)外支出有誤；支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得扣除；境內(nèi)投資分回股息紅利免稅，不用計入應(yīng)稅所得；獲得小汽車獎勵，應(yīng)該并入應(yīng)稅所得，企業(yè)沒有計入是錯誤的；合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的；境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60％=540小于1485520×X0．5％=7427．6，稅前扣除540，調(diào)增900—540=360萬元。
廣告宣傳費(fèi)：l485520X15％=222828大于實際發(fā)生3800萬元，不作調(diào)整。
借款利息：780-8000X6％=300萬元，調(diào)增所得額300萬元。
捐贈限額=521236．78X12％=62548．41(7／元)，實際公益捐贈500萬元，不作調(diào)整。加計扣除研發(fā)費(fèi)用800x50％=400萬元，調(diào)減所得400萬元。
調(diào)整增加支付的管理費(fèi)用300萬元；獲獎?wù){(diào)增所得額152．1萬元
分回境內(nèi)投資股息和國債利息收入應(yīng)調(diào)減所得額=200+500=700(萬元)
合并企業(yè)扣除被合并企業(yè)虧損限額=(8800-3200)×6％=336(萬元)
境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅=600÷(1-15％)×(25％-15％)=70．59(萬元)
境內(nèi)應(yīng)稅所得=521236．78+360+300-400-700-336=520460．78(萬元)
當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=520460．78X25％+70．59=130185．79(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅小于實際繳納的企業(yè)所得稅，所以，可以申請退稅或抵扣下期應(yīng)納所得稅稅額820．14萬元。(131005．93-130185．79)
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